Повномасштабна війна в Україні стала безпрецедентним викликом для кожного громадянина та бізнесу. В умовах постійних змін, нестабільності та невизначеності, збереження та розвиток підприємницької діяльності вимагає не лише стійкості, але й глибокого розуміння законодавчих нововведень, особливо у сфері оподаткування. Держава, зі свого боку, намагається підтримати бізнес, запроваджуючи численні податкові пільги, мораторії та особливості, покликані полегшити фінансовий тиск та сприяти економічному виживанню.

Ми розуміємо, що орієнтуватися у цьому бурхливому потоці змін може бути надзвичайно складно. Постійні оновлення, часом неоднозначні трактування, а також необхідність оперативно реагувати на нові правила – все це створює значне навантаження на підприємців та бухгалтерів. Чи продовжують діяти старі пільги? Які нові можливості з’явилися? Як правильно застосувати мораторії, щоб не наразитися на штрафи після їх скасування?

Не хвилюйтесь! Ми підготували цей детальний посібник, щоб крок за кроком провести вас через усі ключові аспекти податкових пільг, мораторіїв та особливостей оподаткування, що діють в Україні під час воєнного стану.

Ми дамо відповіді на такі найактуальніші питання:

• Які податкові пільги та преференції були запроваджені для бізнесу під час воєнного стану?

• Які мораторії на проведення перевірок та нарахування штрафів діють, і коли вони можуть бути скасовані?

• Які особливості оподаткування єдиним податком 2% та які підводні камені існують?

• Як змінилися правила щодо ПДВ, податку на прибуток та ЄСВ?

• Які типові помилки трапляються при застосуванні воєнних податкових норм та як їх уникнути?

• Як ефективно адаптувати облікову та податкову стратегію вашого бізнесу до нових реалій?

• Як програмне рішення Buhservis може допомогти вам у цій складній ситуації?

Ця стаття стане вашим надійним джерелом інформації, надаючи чіткі відповіді та практичні поради, що допоможуть вашому бізнесу не тільки вистояти, але й адаптуватися до нових умов.

Податкові пільги та мораторії: детальний огляд

Під час воєнного стану законодавець вніс низку суттєвих змін до Податкового кодексу України (ПКУ) та інших нормативно-правових актів, спрямованих на підтримку платників податків. Розглянемо основні з них.

1. Мораторій на податкові перевірки та штрафи: коли діє і на кого поширюється?

Однією з найважливіших преференцій стало запровадження мораторію на проведення податкових перевірок та нарахування штрафних санкцій за податкові порушення.

Основні положення:

• Загальний мораторій на перевірки: З 24 лютого 2022 року і до завершення або скасування воєнного стану (але не раніше 1 липня 2023 року відповідно до змін, внесених Законом України № 2120-IX), діяв мораторій на проведення всіх видів податкових перевірок (документальних та фактичних).

• Часткове відновлення перевірок: З 1 серпня 2023 року (згідно із Законом України № 3220-ІХ від 30.06.2023) мораторій на проведення податкових перевірок частково скасовано. Тепер можуть проводитись:

  • Камеральні перевірки (щодо своєчасності подання звітності та сплати податків, заповнення податкової звітності).

  • Документальні позапланові перевірки (за певними критеріями, зокрема, при отриманні інформації про порушення валютного законодавства, невиконання вимог контролюючих органів, заяв про відшкодування ПДВ, у разі реорганізації/ліквідації, за заявою платника податків).

  • Документальні планові перевірки (щодо платників податків, які відповідають певним ризиковим критеріям, визначеним ПКУ: рівень сплати податку на прибуток та ПДВ нижче середнього по галузі, наявність відносин з “ризиковими” контрагентами).

  • Фактичні перевірки (щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення РРО/ПРРО, ліцензування).

• Мораторій на штрафи та пеню: Продовжує діяти мораторій на нарахування штрафів та пені за більшість податкових порушень (за винятком окремих випадків, як-от порушення валютного законодавства, несплата акцизного податку, порушення при продажі пального, підакцизних товарів тощо), вчинених у період з 24 лютого 2022 року до кінця воєнного стану. З 1 серпня 2023 року мораторій на застосування штрафних санкцій та пені скасовано щодо відповідальності за порушення, вчинені після цієї дати.

• Звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання обов’язків: Платники податків звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов’язків, якщо це сталося внаслідок воєнних дій (наприклад, неможливість подати звітність чи сплатити податки через бойові дії, окупацію, руйнування інфраструктури). Для цього необхідно подати відповідне повідомлення до податкової служби.

Важливо: Незважаючи на мораторій, своєчасне виконання податкових обов’язків (подання звітності, сплата податків) є наполегливо рекомендованим, якщо є така можливість. Це допоможе уникнути додаткових навантажень після скасування мораторію та забезпечить стабільність бюджету.

2. Особливості оподаткування єдиним податком 2%

Однією з наймасштабніших і найдискусійніших податкових змін стало запровадження можливості для платників податків перейти на сплату єдиного податку за ставкою 2% від доходу. Цей режим діяв з квітня 2022 року.

Основні характеристики:

• Для кого: Цей режим був доступний для фізичних осіб-підприємців (ФОП) та юридичних осіб, які раніше були платниками єдиного податку 3-ї групи або платниками податку на прибуток, або навіть мали статус платників ПДВ.

• Перехід: Перехід був максимально спрощеним – за заявою до податкового органу.

• Особливості:

  • Ставка: 2% від доходу.

  • Облік: Бухгалтерський облік та первинні документи необхідно було вести у спрощеному вигляді.

  • ПДВ: При переході на 2% єдиний податок, статус платника ПДВ автоматично призупинявся.

  • Інші податки: Фактично заміняв собою податок на прибуток (для юридичних осіб), ПДВ (для платників ПДВ), податок на землю та екологічний податок.

Скасування та перехід: З 1 серпня 2023 року (згідно із Законом України № 3220-ІХ від 30.06.2023) дія режиму єдиного податку за ставкою 2% припинена. Усі платники, які були на цьому режимі, автоматично повернені на ту систему оподаткування, на якій вони перебували до переходу на 2%.

• Якщо були платниками єдиного податку 3-ї групи (5%): автоматично повертаються на 3-ю групу єдиного податку зі ставкою 5%.

• Якщо були платниками податку на прибуток: автоматично повертаються на загальну систему оподаткування.

• Платники ПДВ: Якщо до переходу на 2% ЄП були платниками ПДВ, то їхня реєстрація платником ПДВ автоматично відновлюється. Для відновлення права на податковий кредит по операціях, здійснених у період призупинення реєстрації платником ПДВ, необхідно подати уточнюючу декларацію.

Важливо: Перехід назад на попередню систему оподаткування може мати свої нюанси, особливо щодо ПДВ. Необхідно провести ретельну інвентаризацію та аналіз операцій, здійснених під час перебування на 2% ЄП, щоб уникнути податкових ризиків.

3. ПДВ: зміни, звільнення, особливості

НДС – один з найбільш динамічних податків під час воєнного стану.

• Нульова ставка ПДВ: Запроваджено нульову ставку ПДВ на постачання товарів та послуг, що використовуються для потреб забезпечення оборони України (перелік затверджується КМУ). Це стосується, зокрема, засобів індивідуального захисту, військової амуніції, дронів, певного обладнання та інших товарів для ЗСУ, ТРО, добровольчих формувань.

• Звільнення від ПДВ:

  • Операції з передачі/надання товарів та послуг для Збройних Сил України та інших силових відомств, добровольчих формувань територіальних громад, а також для забезпечення потреб оборони країни, звільняються від ПДВ.

  • Операції з безоплатної передачі товарів/послуг благодійним організаціям для подальшого використання їх у гуманітарних цілях звільнені від ПДВ (без застосування правил “умовного продажу” за ст. 198.5 ПКУ).

  • Операції з ввезення на митну територію України певних груп товарів (пальне, генератори, трансформатори, обігрівачі, Starlink та інше обладнання для енергетики та зв’язку) звільнені від оподаткування ПДВ (та ввізним митом) на певний період.

• Терміни реєстрації податкових накладних (ПН) та розрахунків коригування (РК): Терміни реєстрації ПН/РК були продовжені на період воєнного стану. Однак, з 1 серпня 2023 року терміни реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування відновлені у повному обсязі для тих платників податків, у яких є можливість виконувати свої обов’язки. Для тих, хто не мав можливості, терміни відновлюються протягом 60 календарних днів з дня відновлення такої можливості.

4. Податок на прибуток підприємств

Для платників податку на прибуток основні зміни стосувалися, зокрема, питань благодійної допомоги та відображення збитків.

• Благодійна допомога: Збільшено розмір віднесення до витрат (без коригування фінансового результату) благодійної допомоги, що надається неприбутковим організаціям та/або ЗСУ, добровольчим формуванням, підрозділам ДСНС, закладам охорони здоров’я, що не є платниками податку на прибуток, у розмірі до 20% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (зазвичай 4%).

• Амортизація: На період дії воєнного стану та протягом трьох місяців після його припинення або скасування, дозволено застосовувати прискорену амортизацію певних груп основних засобів, що може бути вигідно для інвестицій у виробництво.

5. Єдиний соціальний внесок (ЄСВ)

• Звільнення від сплати ЄСВ для ФОП: З березня 2022 року до припинення або скасування воєнного стану та 12 місяців після цього, ФОП (всіх груп, у т.ч. тих, хто обрав 2% ЄП), особи, які провадять незалежну професійну діяльність та члени фермерського господарства мають право не сплачувати ЄСВ за себе. При цьому період, за який ЄСВ не сплачувався, не включається до страхового стажу.

• Звільнення від сплати ЄСВ за мобілізованих працівників: Роботодавці, які мобілізували своїх працівників, можуть не сплачувати ЄСВ за цих працівників, але за рахунок державного бюджету.

• Податковий борг з ЄСВ: На період воєнного стану та протягом трьох місяців після його завершення не нараховується пеня та штрафи за несплату ЄСВ, а також не здійснюється примусове стягнення податкового боргу з ЄСВ.

Важливо: Незважаючи на можливість не сплачувати ЄСВ, його сплата є внеском до вашого майбутнього страхового стажу, що впливає на розмір пенсії та інші соціальні виплати. Тому, якщо є можливість, рекомендовано сплачувати ЄСВ.

6. Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та плата за землю

• Звільнення від оподаткування: Тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, звільняються від оподаткування податком на нерухоме майно об’єкти житлової та нежитлової нерухомості, розташовані на територіях бойових дій (включаючи території можливих бойових дій) або на тимчасово окупованих територіях. Перелік таких територій затверджується КМУ.

• Плата за землю: Аналогічні звільнення від плати за землю (земельного податку та орендної плати за землі державної та комунальної власності) діють для земельних ділянок, розташованих на цих територіях.

Практичний приклад: робота фоп в умовах воєнного стану

Учасники:

• ФОП “Іванов О.С.”, 3-я група єдиного податку (5%), займається розробкою програмного забезпечення.

• Клієнти: Українські та закордонні компанії.

Ситуація:

• Лютий 2022: ФОП “Іванов О.С.” сплатив єдиний податок та ЄСВ за січень 2022.

• Березень 2022: Через активні бойові дії та тимчасове переміщення, ФОП “Іванов О.С.” не мав можливості подати декларацію та сплатити податки за лютий.

• Квітень 2022: ФОП “Іванов О.С.” вирішив скористатися можливістю та перейшов на єдиний податок 2%.

• Серпень 2023: Режим 2% ЄП скасовано.

Податковий облік та особливості:

1. Березень 2022 (несвоєчасне подання та сплата): ФОП “Іванов О.С.” мав право не подавати декларацію та не сплачувати єдиний податок та ЄСВ за лютий 2022 року, якщо це було пов’язано з неможливістю виконання обов’язків через воєнні дії. Після відновлення можливості (наприклад, у травні 2022 року), ФОП мав подати декларацію та сплатити податки. Штрафні санкції та пеня за лютий йому нараховані не будуть, оскільки діяли мораторії, і він мав право на звільнення від відповідальності.

2. Квітень 2022 – Липень 2023 (на єдиному податку 2%):

   • ФОП “Іванов О.С.” щомісяця подавав спрощену декларацію та сплачував 2% від доходу.

   • Не сплачував ЄСВ за себе, скориставшись пільгою.

   • Звільнився від сплати інших податків, які заміняв 2% ЄП.

3. З 1 серпня 2023 року (скасування 2% ЄП):

   • ФОП “Іванов О.С.” автоматично повертається на 3-ю групу єдиного податку зі ставкою 5%.

   • З серпня 2023 року відновлюється обов’язок сплачувати ЄСВ за себе, якщо він не має бажання користуватися пільгою та хоче, щоб період зараховувався до страхового стажу.

   • Податкові обов’язки: Звітність та сплата єдиного податку (5%) та ЄСВ (якщо сплачує) відновлюються у стандартному режимі.

   • Штрафи: За порушення податкового законодавства, вчинені після 1 серпня 2023 року, штрафні санкції та пеня будуть нараховуватись на загальних підставах.

Цей приклад ілюструє, як змінювалися правила та як важливо своєчасно відстежувати зміни законодавства, щоб коректно застосовувати пільги та уникати відповідальності.