Ми розуміємо, що тема обліку та звітності для неприбуткових організацій (НПО) може здатися справжнім лабіринтом. Виклики, пов’язані з дотриманням законодавства, правильним оформленням операцій, уникненням статусу прибуткової організації та поданням коректної звітності, часто викликають багато запитань та подекуди навіть страх. Не хвилюйтеся, ви не одні у своїх сумнівах.

Ця стаття покликана розвіяти ваші побоювання та надати чіткі, зрозумілі та практичні відповіді на ключові питання, які стосуються фінансової діяльності НПО. Ми проведемо вас крок за кроком крізь усі важливі аспекти, розкривши нюанси, які допоможуть вашій організації працювати ефективно та прозоро.

У цій статті ми відповімо на такі запитання:

• Що таке неприбуткова організація та які основні критерії її статусу?

• Які особливості обліку існують для НПО?

• Які основні види доходів можуть отримувати неприбуткові організації?

• Які витрати вважаються допустимими для НПО, а які можуть призвести до втрати статусу?

• Як правильно вести податковий облік та які податки сплачують НПО?

• Яку фінансову та податкову звітність необхідно подавати та в які терміни?

• Які поширені помилки допускають НПО та як їх уникнути?

• Як програмне рішення може спростити облік та звітність вашої неприбуткової організації?

Ми обіцяємо, що після прочитання цієї статті ви відчуєте себе значно впевненіше у веденні фінансових справ вашої НПО. Давайте почнемо!

Основи неприбуткової організації: Ключові критерії та статус

Перш ніж заглиблюватися в облік, важливо чітко розуміти, що таке неприбуткова організація з точки зору українського законодавства.

Неприбутковою організацією для цілей оподаткування є підприємство, установа та організація, що одночасно відповідає таким вимогам (згідно з п. 133.4.1 Податкового кодексу України):

• Утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації.

• Установчі документи якої (або документи, що регулюють її діяльність) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб.

• Установчі документи якої (або документи, що регулюють її діяльність) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду або до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення).

• Внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Важливо: Основною метою діяльності НПО не є отримання прибутку. Всі отримані доходи (прибутки) повинні використовуватися виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації її мети (цілей) та напрямків діяльності, визначених її установчими документами.

Особливості бухгалтерського обліку для НПО

Бухгалтерський облік у неприбуткових організаціях має свої специфічні риси, хоча загальні принципи базуються на Законі України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”.

Ключові особливості:

• План рахунків: НПО використовують загальний План рахунків бухгалтерського обліку, але акцент зміщується на облік цільового фінансування та витрат за напрямками діяльності.

• Цільове фінансування: Це, мабуть, найважливіша категорія. Усі надходження (благодійні внески, гранти, пожертви) повинні обліковуватися як цільове фінансування (рахунок 48 “Цільове фінансування і цільові надходження”). Їх відображають як доходи лише в момент використання за цільовим призначенням.

• Роздільний облік: Надзвичайно важливо вести роздільний облік доходів і витрат за різними джерелами надходжень та напрямками діяльності, якщо такі є. Це дозволяє чітко відстежувати, як використовуються кошти, та демонструвати їхнє цільове спрямування.

• Відсутність капіталу: Зазвичай НПО не мають статутного капіталу у звичному розумінні. Його роль відіграє внесок засновників або фонд організації.

• Нерозподілений прибуток / непокритий збиток: Замість “прибутку” або “збитку” НПО оперують поняттям “залишок коштів” або “цільові надходження”, які використовуються на статутну діяльність.

Приклад бухгалтерських проводок:

• Отримано благодійний внесок: Дт 311 “Поточні рахунки в національній валюті” Кт 48 “Цільове фінансування і цільові надходження”.

• Витрачено кошти на статутну діяльність: Дт 92 “Адміністративні витрати” (або 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності” залежно від суті) Кт 20, 22, 66, 65, 63 тощо.

• Визнано дохід від цільового фінансування (в момент витрачання): Дт 48 “Цільове фінансування і цільові надходження” Кт 718 “Дохід від безоплатно одержаних активів” (або 745 “Дохід від безоплатно одержаних активів”, залежно від суті).

Доходи неприбуткових організацій: Що дозволено?

Незважаючи на “неприбутковий” статус, організації мають право отримувати доходи. Головне – щоб ці доходи відповідали статутним цілям та не розподілялися як прибуток.

Основні джерела доходів НПО:

1. Благодійні внески та пожертви: Це кошти або майно, що надаються фізичними або юридичними особами для досягнення статутних цілей організації.

2. Гранти: Цільові кошти, що надаються міжнародними або вітчизняними фондами, донорами на виконання конкретних проектів або програм.

3. Членські внески: Регулярні або одноразові платежі від членів організації (якщо статутом передбачено членство).

4. Кошти або майно, що надходять безоплатно: Наприклад, гуманітарна допомога.

5. Пасивні доходи: Доходи від розміщення депозитних коштів, роялті, дивіденди (якщо це передбачено законодавством для певного типу НПО та статутом) – але ці надходження також мають бути використані на статутні цілі.

6. Доходи від господарської діяльності: Важливий нюанс! НПО має право здійснювати господарську діяльність, якщо така діяльність відповідає статутним цілям і сприяє їх досягненню, та якщо дохід від такої діяльності повністю використовується на фінансування її статутної діяльності. Наприклад, продаж сувенірів, організація платних тренінгів, надання послуг за собівартістю, якщо це прямо передбачено статутом.

Ключове правило: Усі отримані доходи мають бути спрямовані виключно на реалізацію статутних цілей та утримання організації. Будь-яке інше використання, особливо розподіл прибутку, веде до втрати неприбуткового статусу.

Витрати неприбуткових організацій: Що допустимо?

Витрати НПО також мають бути чітко пов’язані з її статутною діяльністю та утриманням.

Допустимі витрати включають:

• Адміністративні витрати: Оренда офісу, комунальні послуги, заробітна плата адміністративного персоналу (бухгалтер, керівник, секретар), канцелярські товари, банківські послуги, послуги зв’язку, юридичні послуги.

• Витрати на реалізацію статутних програм та проектів: Придбання матеріалів для проведення заходів, оплата послуг тренерів, лекторів, організація конференцій, семінарів, благодійних акцій, транспортні витрати, пов’язані з діяльністю, витрати на публікації та поширення інформації.

• Витрати на оплату праці: Заробітна плата співробітників, зайнятих у статутній діяльності, включаючи нарахування ЄСВ. Важливо: заробітна плата повинна відповідати ринковим умовам та бути обґрунтованою.

• Амортизація основних засобів: Придбані основні засоби (офісна техніка, меблі, транспорт) амортизуються відповідно до правил бухгалтерського обліку.

• Інші операційні витрати: Витрати на відрядження, відрахування на соціальні заходи, витрати на рекламу (якщо вона інформує про діяльність, а не продає товар).

Заборонені витрати (які можуть призвести до втрати статусу):

• Розподіл доходів/прибутків серед засновників, членів, працівників (крім оплати праці та ЄСВ), членів органів управління та пов’язаних осіб.

• Використання активів на цілі, не передбачені статутом.

• Надання фінансової допомоги (позик, кредитів) стороннім особам, якщо це не є частиною статутної благодійної діяльності (наприклад, мікрогранти в межах благодійних програм).

• Придбання предметів розкоші, необґрунтовані витрати, які не відповідають характеру діяльності НПО.

Ключове правило: Усі витрати повинні бути документально підтверджені та економічно обґрунтовані у контексті статутної діяльності організації.

Податковий облік та податки для НПО

Головна перевага неприбуткового статусу – звільнення від сплати податку на прибуток підприємств. Однак, НПО не звільняються від усіх податків.

Основні податки та збори, що сплачують НПО:

1. Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовий збір (ВЗ): Сплачуються як податковий агент з усіх виплат фізичним особам (заробітна плата, винагороди за договорами ЦПХ).

2. Єдиний соціальний внесок (ЄСВ): Нараховується на фонд оплати праці та винагороди за договорами ЦПХ.

3. Податок на додану вартість (ПДВ): НПО, як і будь-які інші суб’єкти господарювання, можуть бути платниками ПДВ, якщо обсяг їхніх операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 1 мільйон гривень. Важливо: благодійні внески, гранти, членські внески зазвичай не є об’єктом оподаткування ПДВ, якщо не пов’язані з поставкою товарів/послуг.

4. Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки: Якщо НПО володіє нерухомістю.

5. Плата за землю: Якщо НПО володіє або користується земельними ділянками.

6. Акцизний податок, екологічний податок – якщо є відповідні об’єкти оподаткування.

Наслідки порушення умов неприбутковості:

Якщо НПО порушує вимоги п. 133.4 ПКУ (наприклад, розподіляє прибуток), вона втрачає статус неприбуткової організації з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому було допущено таке порушення. З цього моменту організація стає платником податку на прибуток на загальних підставах.

Крім того, доходи (прибутки) НПО, що були розподілені або використані не за цільовим призначенням, підлягають оподаткуванню за ставкою, встановленою п. 136.1 ПКУ (18%), та сума такого розподіленого доходу має бути відображена у Звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації.

Фінансова та податкова звітність НПО

Якісний облік неможливий без своєчасного та коректного подання звітності.

Основні форми звітності для НПО:

1. Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації:

   • Куди подається: до податкового органу за місцем реєстрації.

   • Періодичність: річна (подається протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року).

   • Призначення: Цей звіт є основним документом, який підтверджує неприбутковий статус. У ньому відображаються всі доходи та витрати організації, а також їхнє цільове використання.

   • Важливо: Навіть якщо організація не мала доходів або витрат, вона зобов’язана подати “порожній” звіт з прочерками, щоб не втратити статус.

2. Фінансова звітність (Баланс, Звіт про фінансові результати):

   • Куди подається: до податкового органу, органів статистики.

   • Періодичність: річна (подається разом зі Звітом про використання доходів (прибутків) НПО). Деякі НПО подають проміжну фінансову звітність (квартальну).

   • Призначення: Відображає фінансовий стан організації (активи, зобов’язання, власний капітал) та результати її діяльності. Неприбуткові організації, що відповідають критеріям мікропідприємництва, можуть подавати скорочену фінансову звітність (Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва).

3. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (Об’єднана звітність/Податковий розрахунок з ЄСВ, ПДФО та ВЗ):

   • Куди подається: до податкового органу за місцем реєстрації.

   • Періодичність: квартальна (протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу).

   • Призначення: Відображає інформацію про нараховані доходи фізичним особам, утримані податки та нарахований ЄСВ.

4. Декларація з ПДВ: (для платників ПДВ)

   • Куди подається: до податкового органу.

   • Періодичність: місячна (протягом 20 календарних днів після закінчення звітного місяця).

5. Інша звітність: (наприклад, звітність до Фонду соціального захисту інвалідів, якщо кількість працюючих інвалідів перевищує встановлені норми, звітність з екологічного податку тощо).

Важливо: Вчасне та коректне подання всієї необхідної звітності – обов’язкова умова для збереження неприбуткового статусу.

Приклад робочої ситуації: Проект “Чисте місто”

Давайте розглянемо практичний приклад, щоб закріпити розуміння обліку та звітності в НПО.

Учасники:

• Неприбуткова організація: Громадська організація “Надія міста” (ГО “Надія міста”), метою якої є покращення екологічної ситуації та благоустрій населених пунктів. Зареєстрована в Реєстрі неприбуткових організацій.

• Донор: Міжнародний благодійний фонд “Зелена Планета”.

• Підрядник: Комунальне підприємство “Благоустрій” (КП “Благоустрій”).

• Співробітники: Координатор проекту, бухгалтер, тимчасові працівники на договорах ЦПХ.

Ситуація:

ГО “Надія міста” отримала грант від фонду “Зелена Планета” у розмірі 300 000 грн на реалізацію проекту “Чисте місто”. Проект передбачає організацію кількох суботників, закупівлю саджанців дерев, оренду контейнерів для сміття, оплату роботи тимчасових працівників, інформаційну кампанію.

ПДВ-облік: ГО “Надія міста” не є платником ПДВ, оскільки обсяг її оподатковуваних операцій не перевищує 1 млн грн.

Хід подій та облік:

1. Отримання гранту (300 000 грн):

   • Банківська виписка: надходження коштів.

   • Облік: Дт 311 “Поточні рахунки” Кт 48 “Цільове фінансування” – 300 000 грн.

   • Коментар: Кошти зараховано на цільове фінансування. Доходом вони стануть лише в момент витрачання.

2. Витрати на проект:

   • Закупівля саджанців (50 000 грн): Отримано саджанці від постачальника ТОВ “Розсадник”.

     • Облік: Дт 20 “Виробничі запаси” Кт 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками” – 50 000 грн (оприбутковано).

     • Дт 631 Кт 311 – 50 000 грн (оплачено).

     • Використання саджанців: Дт 92 “Адміністративні витрати” (або 94 “Інші витрати операційної діяльності”, якщо прямо пов’язано з проектом) Кт 20 – 50 000 грн.

     • Визнання доходу: Дт 48 Кт 718 “Дохід від безоплатно одержаних активів” – 50 000 грн.

   • Оренда контейнерів та вивезення сміття (30 000 грн): Договір з КП “Благоустрій”.

     • Облік: Дт 92 (або 94) Кт 631 – 30 000 грн (нараховано послуги).

     • Дт 631 Кт 311 – 30 000 грн (оплачено).

     • Визнання доходу: Дт 48 Кт 718 – 30 000 грн.

   • Оплата роботи тимчасових працівників за договорами ЦПХ (100 000 грн): 5 осіб по 20 000 грн.

     • Нараховано винагороду: Дт 92 (або 94) Кт 685 “Розрахунки з іншими кредиторами” – 100 000 грн.

     • Утримано ПДФО (18%): Дт 685 Кт 641 “Розрахунки за податками” – 18 000 грн.

     • Утримано ВЗ (1.5%): Дт 685 Кт 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами” – 1 500 грн.

     • Виплачено: Дт 685 Кт 311 – 80 500 грн.

     • Нараховано ЄСВ (22% на 100 000 грн): Дт 92 (або 94) Кт 651 “За розрахунками із загальнообов’язкового державного соціального страхування” – 22 000 грн.

     • Сплачено податки та ЄСВ: Дт 641 Кт 311 – 18 000 грн. Дт 642 Кт 311 – 1 500 грн. Дт 651 Кт 311 – 22 000 грн.

     • Визнання доходу: Дт 48 Кт 718 – (100 000 грн + 22 000 грн) = 122 000 грн (сума винагороди та нарахованого ЄСВ).

   • Інформаційна кампанія (розробка флаєрів, реклама в соцмережах) (50 000 грн): Договір з ФОП “Креатив”.

     • Облік: Дт 92 (або 94) Кт 685 – 50 000 грн.

     • Утримано ПДФО (18%): Дт 685 Кт 641 – 9 000 грн.

     • Утримано ВЗ (1.5%): Дт 685 Кт 642 – 750 грн.

     • Виплачено: Дт 685 Кт 311 – 40 250 грн.

     • Нараховано ЄСВ: (якщо ФОП є платником ЄСВ, ГО не нараховує, якщо ФОП є платником ЄСВ сам за себе).

     • Визнання доходу: Дт 48 Кт 718 – 50 000 грн.

   • Адміністративні витрати (зарплата бухгалтера, оренда офісу, банківські послуги) (40 000 грн):

     • Облік: Дт 92 Кт 661, 651, 685, 311 тощо.

     • Визнання доходу: Дт 48 Кт 718 – 40 000 грн.

Підсумки проекту:

• Надходження: 300 000 грн (грант).

• Витрати: 50 000 + 30 000 + 122 000 + 50 000 + 40 000 = 292 000 грн.

• Залишок коштів: 300 000 – 292 000 = 8 000 грн. Цей залишок повинен бути використаний на статутну діяльність у майбутніх періодах і відображений у звіті.

Звітність:

ГО “Надія міста” повинна буде відобразити всі ці операції у:

• Звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації: у відповідних рядках будуть зазначені отриманий грант, витрати за напрямками, залишок коштів.

• Фінансовій звітності: у Балансі буде відображено залишок коштів на рахунках, у Звіті про фінансові результати – доходи та витрати.

• Об’єднаній звітності (ЄСВ, ПДФО, ВЗ): інформація про виплати тимчасовим працівникам та ФОП, а також утримані та сплачені податки та ЄСВ.

Наслідки: Всі доходи використані цільово, розподілу прибутку немає. ГО “Надія міста” успішно зберегла свій неприбутковий статус.