Ми розуміємо, що для багатьох українських підприємців, які мають міжнародні активи або бізнес-інтереси за кордоном, тема контрольованих іноземних компаній (КІК) та пов’язаної з ними звітності викликає чимало питань і навіть занепокоєння. Запровадження правил КІК в українське законодавство стало значним кроком у напрямку деофшоризації та прозорості, але разом з тим додало складності у веденні бізнесу та вимагає глибокого розуміння нових правил.

Постійні зміни у податковому законодавстві, великий обсяг інформації, що необхідно збирати та аналізувати, а також загроза суттєвих штрафів за недотримання вимог – все це може перетворити процес звітності КІК на справжнє випробування.

Саме тому ми розробили цей вичерпний посібник. Наша мета – не просто перерахувати норми закону, а надати вам чітке та практичне розуміння того, хто, коли і як має подавати звітність щодо КІК. Ми допоможемо вам розвіяти сумніви, відповісти на ключові питання та запропонувати ефективні рішення для спрощення цього процесу.

У цій статті ми докладно розглянемо:

• Що таке КІК і хто вважається контролюючою особою?

• Які основні вимоги до звітності КІК та терміни її подачі?

• Які доходи КІК підлягають оподаткуванню в Україні?

• Як визначити скоригований прибуток КІК та які особливості його розрахунку?

• Які існують винятки та умови для звільнення від оподаткування прибутку КІК?

• Які штрафні санкції передбачені за порушення правил КІК?

• Як ефективно підготуватися до подачі звітності КІК і які інструменти можуть допомогти?

Приготуйтеся, адже після прочитання цієї статті ви будете значно краще орієнтуватися у всіх тонкощах звітності КІК та зможете впевнено керувати своїми міжнародними активами!

Контрольовані іноземні компанії (КІК): Хто є хто і що це означає?

Для початку давайте розберемося з ключовими поняттями.
Контрольована іноземна компанія (КІК) – це будь-яка юридична особа, утворена за межами України, або інше іноземне утворення без статусу юридичної особи (наприклад, траст, фонд, партнерство), що перебуває під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України.

Ключова фігура тут – контролююча особа.
Контролюючою особою є фізична особа – резидент України або юридична особа – резидент України, яка:

1. Володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі понад 50 відсотків, або

2. Володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі понад 25 відсотків, за умови, що сукупна частка всіх резидентів України у цій компанії становить більше 50 відсотків, або

3. Здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою (наприклад, має право давати обов’язкові вказівки органам управління, укладати угоди від імені КІК, блокувати рішення органів управління КІК тощо), незалежно від наявності формального володіння.

Що означає “фактичний контроль”? Це дуже важливий аспект, який розширює коло потенційних контролюючих осіб. Навіть якщо у вас немає прямої власності, але ви впливаєте на рішення іноземної компанії, ви можете бути визнані контролюючою особою. Це може стосуватися осіб, які обіймають ключові управлінські позиції, мають право розпоряджатися банківськими рахунками, або є бенефіціарами трастів/фондів.

Головна мета правил КІК – оподаткування нерозподіленого прибутку таких іноземних компаній в Україні. Це означає, що якщо ви є контролюючою особою, ви повинні декларувати свою частку прибутку КІК і сплачувати з неї податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовий збір, або податок на прибуток підприємств, якщо контролююча особа – юридична особа.

Звітність КІК: Що, коли і як подавати?

Правила КІК вимагають від контролюючих осіб подання спеціального Звіту про контрольовані іноземні компанії.

Хто подає звіт?
Кожна фізична або юридична особа – резидент України, яка є контролюючою особою.

Коли подається перший звіт?
Для більшості платників податків першим звітним періодом є 2022 рік. Проте подача Звіту КІК за 2022 рік була перенесена до податкової декларації за 2023 рік, що подавалася у 2024 році.
Тобто, звіт за 2022 рік та звіт за 2023 рік подаються одночасно з декларацією про майновий стан і доходи (або декларацією з податку на прибуток) за 2023 рік.

• Для фізичних осіб: Звіт подається одночасно з річною податковою декларацією за відповідний звітний рік.

  • За 2022 та 2023 рік – до 1 травня 2024 року.

  • Починаючи з 2024 року – до 1 травня року, наступного за звітним.

• Для юридичних осіб: Звіт подається одночасно з декларацією з податку на прибуток підприємств за відповідний звітний рік.

  • За 2022 та 2023 рік – до 1 березня 2024 року.

  • Починаючи з 2024 року – до 1 березня року, наступного за звітним.

Що входить до Звіту КІК?
Звіт КІК складається з основної частини та додатків, що містять детальну інформацію:

1. Загальна інформація про КІК: Назва, юрисдикція, адреса, організаційно-правова форма, номер реєстрації, розмір частки контролюючої особи, структура володіння.

2. Фінансова звітність КІК: Копії фінансової звітності КІК (консолідованої, якщо така є) за звітний період, підтвердженої аудитом (якщо це вимагається законодавством відповідної іноземної юрисдикції).

3. Розрахунок скоригованого прибутку КІК: Детальний розрахунок, про який ми поговоримо далі.

4. Інформація про операції КІК з нерезидентами: Обсяг доходів та витрат, перелік операцій з пов’язаними особами.

5. Інформація про рух коштів КІК: Суми дивідендів, отриманих КІК, сум дивідендів, виплачених КІК, а також будь-яких інших виплат.

6. Інформація про ліквідацію/припинення КІК (за наявності).

Обов’язковою умовою є подання копій фінансової звітності КІК. Важливо, що ця звітність має бути перекладена на українську мову (якщо вона складена іншою мовою) та засвідчена згідно з законодавством.

Розрахунок скоригованого прибутку КІК: Основа оподаткування

Об’єктом оподаткування є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою контролююча особа володіє в КІК або яку контролює.

Скоригований прибуток КІК – це фактичний фінансовий результат (прибуток до оподаткування) КІК за даними її фінансової звітності, скоригований відповідно до правил, встановлених Податковим кодексом України (ПКУ).
Ось ключові етапи розрахунку:

1. Вихідна точка: Прибуток до оподаткування КІК, визначений за правилами міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) або загальноприйнятих стандартів бухгалтерського обліку (GAAP) відповідної юрисдикції.

2. Коригування: До цього прибутку застосовуються спеціальні коригування, передбачені статтею 39-2 ПКУ. Ці коригування спрямовані на:

   • Виключення операцій, що вже оподатковуються в Україні: Наприклад, доходи КІК від постійного представництва в Україні.

   • Коригування певних витрат: Наприклад, обмеження відрахування витрат на роялті, фінансових витрат, витрат на послуги пов’язаних осіб, якщо вони не відповідають принципу “витягнутої руки”.

   • Врахування курсових різниць: За певних умов.

   • Виключення доходів, звільнених від оподаткування: Наприклад, дивіденди, отримані КІК, які відповідають певним критеріям.

Ставка податку:

• Для фізичних осіб:

  • 18% ПДФО + 1,5% військовий збір від скоригованого прибутку КІК.

  • 9% ПДФО + 1,5% військовий збір, якщо контролююча особа отримує дивіденди від КІК до подання Звіту або одночасно з ним, і сума отриманих дивідендів не менша за частку скоригованого прибутку.

• Для юридичних осіб:

  • 18% податок на прибуток підприємств від скоригованого прибутку КІК.

Важливо: Якщо КІК сплачує корпоративний податок у своїй юрисдикції, сума такого податку може бути зарахована при розрахунку податкового зобов’язання в Україні, але не більше, ніж сума податку, що підлягає сплаті в Україні. Для цього необхідно надати довідку від податкового органу іноземної держави.

Винятки та звільнення: Коли прибуток КІК не оподатковується?

Українське законодавство передбачає випадки, коли скоригований прибуток КІК може бути звільнений від оподаткування в Україні. Це важливі положення, які можуть значно полегшити податкове навантаження.

Умови для звільнення (мають виконуватися ОДНОЧАСНО):

1. Між Україною та іноземною юрисдикцією КІК є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або договір про обмін податковою інформацією.

2. АБО:

   • КІК фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою не менше 13 відсотків. Ефективна ставка розраховується як сума податку на прибуток, сплаченого КІК, поділена на прибуток КІК до оподаткування за даними фінансової звітності.

   • ТА:

   • Частка пасивних доходів КІК становить не більше 50 відсотків від загальної суми доходів КІК за даними фінансової звітності звітного періоду. Пасивні доходи – це дивіденди, відсотки, роялті, доходи від оренди, доходи від продажу цінних паперів та інші, що не пов’язані з основною активною діяльністю.

Додаткові умови звільнення (загальні для всіх КІК):
Незалежно від ефективної ставки податку або пасивних доходів, прибуток КІК не підлягає оподаткуванню, якщо:

• Загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи (разом з її афілійованими особами) не перевищує 2 мільйони євро на кінець звітного періоду.

Ці винятки є дуже важливими і дозволяють уникнути додаткового податкового навантаження, якщо іноземна компанія веде активну діяльність і є добросовісним платником податків у своїй юрисдикції.

Штрафні санкції: Що загрожує за порушення?

Українське законодавство передбачає значні штрафи за недотримання вимог щодо звітності КІК.

• Неподання Звіту КІК: 100 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року (на 01.01.2024 це 302 800 грн).

• Несвоєчасне подання Звіту КІК: 1 розмір прожиткового мінімуму для працездатної особи (3028 грн) за кожен календарний день прострочення, але не більше 100 розмірів прожиткового мінімуму (302 800 грн).

• Неподання (неповне подання) документів щодо трансфертного ціноутворення (ТЦО) або фінансової звітності КІК: 3 відсотки суми доходу, не задекларованого у Звіті, але не більше 1000 розмірів прожиткового мінімуму (на 01.01.2024 це 3 028 000 грн).

• Несплата або неповна сплата податку з прибутку КІК: Штраф відповідно до ст. 123 ПКУ (25% або 50% від суми недоплати).

• Адміністративна відповідальність: За неподання або несвоєчасне подання податкової звітності передбачена адміністративна відповідальність для посадових осіб.

Очевидно, що ризики є дуже високими, і нехтування правилами КІК може призвести до значних фінансових втрат.

Реальний приклад: Як ФОП Іваненко легалізував свої доходи від польської КІК

Давайте розглянемо приклад, який допоможе краще зрозуміти застосування правил КІК на практиці.

Учасники:

• Іваненко Сергій Петрович: Фізична особа – резидент України, ФОП 3-ї групи, має доходи від IT-консалтингу в Україні.

• IT Solutions PL Sp. z o.o. (Польща): Компанія, зареєстрована в Польщі, власником 100% якої є Іваненко С.П. Компанія надає послуги IT-аутсорсингу європейським клієнтам.

• Польське законодавство: Передбачає корпоративний податок 19%.

Ситуація за 2023 рік:

• IT Solutions PL Sp. z o.o. отримала дохід від активної діяльності (IT-послуги) у розмірі 1 500 000 євро.

• Прибуток до оподаткування (за даними фінансової звітності): 200 000 євро.

• Сплачений корпоративний податок у Польщі (19% від 200 000 євро): 38 000 євро.

• Частка пасивних доходів: 10 000 євро (від розміщення коштів на депозиті), що становить 0,67% від загального доходу (10 000 / 1 500 000 * 100%).

• Іваненко С.П. не отримував дивідендів від IT Solutions PL Sp. z o.o. у 2023 році.

Аналіз КІК-статусу та звільнення:

1. Чи є IT Solutions PL Sp. z o.o. КІК? Так, оскільки Іваненко С.П. володіє 100% частки, він є контролюючою особою.

2. Чи застосовується звільнення від оподаткування?

   • Сукупний дохід КІК (1 500 000 євро) менше 2 млн євро. Отже, прибуток звільняється від оподаткування в Україні.

   • Якщо б дохід був більше 2 млн євро, перевіряємо інші умови:

     • Договір про уникнення подвійного оподаткування між Україною та Польщею є.

     • Ефективна ставка податку в Польщі: 38 000 євро / 200 000 євро = 19%, що більше 13%.

     • Частка пасивних доходів (0,67%) менше 50%.

     • Таким чином, навіть якби дохід був більшим за 2 млн євро, прибуток все одно звільнявся б від оподаткування завдяки виконанню цих трьох умов.

Дії Іваненка С.П. щодо звітності:

• До 1 травня 2024 року Іваненко С.П. має подати Звіт про КІК за 2022 та 2023 роки разом зі своєю податковою декларацією.

• У Звіті він зазначає, що IT Solutions PL Sp. z o.o. відповідає критеріям звільнення від оподаткування прибутку КІК.

• Він додає до Звіту копії фінансової звітності IT Solutions PL Sp. z o.o. за 2022 та 2023 роки, перекладені українською мовою.

Висновок з прикладу:
Цей приклад показує, що навіть при наявності КІК, якщо дохід компанії невеликий (до 2 млн євро) або вона веде активну діяльність і платить достатній податок у своїй юрисдикції, її прибуток може бути звільнений від оподаткування в Україні. Проте, обов’язок подати Звіт КІК та всі супутні документи залишається! Нехтування цим може призвести до величезних штрафів, навіть якщо податкових зобов’язань за КІК немає.

Рішення для прозорості та ефективності: Buhservis для КІК

Складність правил КІК та високі ризики штрафів вимагають надійних та автоматизованих рішень. Саме для цього ми пропонуємо Buhservis – ваш експертний помічник у світі КІК-звітності.

Buhservis – це інтегрована платформа, яка допоможе вам:

• Ідентифікувати КІК: Допоможе визначити, чи відповідає ваша іноземна компанія критеріям КІК, та хто є контролюючою особою.

• Зібрати необхідну інформацію: Систематизує дані про вашу іноземну компанію, структуру володіння, фінансову звітність.

• Автоматизувати розрахунок прибутку КІК: Надасть інструменти для коректного розрахунку скоригованого прибутку КІК з урахуванням усіх коригувань, передбачених ПКУ. Мінімізує ризик арифметичних помилок.

• Перевірити умови звільнення: Допоможе визначити, чи відповідає ваша КІК умовам для звільнення від оподаткування (ефективна ставка, пасивні доходи, ліміт 2 млн євро).

• Сформувати Звіт КІК: Автоматично генерує основну форму Звіту про КІК та необхідні додатки, у тому числі інформацію про структуру володіння, копії фінансової звітності. Все за вимогами ДПС.

• Нагадати про терміни: Система сповістить вас про наближення кінцевих термінів подачі Звіту, допомагаючи уникнути штрафів за несвоєчасність.

• Забезпечити безпечне зберігання: Всі ваші дані та документи КІК будуть надійно зберігатися в одній системі, доступній 24/7.

• Підготуватися до запитів ДПС: Маючи всі дані впорядковано, ви легко зможете надати їх за запитом податкових органів, підтверджуючи свою добросовісність.

Таблиця: Переваги використання Buhservis для звітності КІК