— Рішення для будь-яких потреб
НА ЗАХИСТІ ВАШИХ ІНТЕРЕСІВ
Наша компанія пропонує широкий спектр послуг, включаючи реєстрацію бізнесу, бухгалтерський супровід, продаж готових компаній, а також допомогу в отриманні ліцензій, дозволів на виконання небезпечних робіт та підготовку тендерної документації.
Податковий кредит з ПДВ у 2025 році: як правильно відображати в обліку
Податковий кредит з ПДВ: важливість та особливості у 2025 році
Податковий кредит з ПДВ є однією з ключових тем бухгалтерського обліку для платників податку. Незалежно від розміру підприємства, правильне формування податкового кредиту має прямий вплив на податкове навантаження і фінансові результати бізнесу.
У 2025 році принципи відображення податкового кредиту суттєво не змінилися, проте податкові органи продовжують надавати роз’яснення щодо спірних ситуацій, а судова практика впливає на підходи до обліку. Тому для бухгалтерів важливо не лише знати загальні правила, а й уміти застосовувати їх у конкретних випадках — наприклад, при відсутності податкової накладної, затримці з її реєстрацією, або в разі помилок у реквізитах.
У цій статті детально розглянемо, як правильно формувати податковий кредит у 2025 році, на що звертає увагу податкова служба, які документи повинні бути в наявності, та як уникнути штрафних санкцій.
Що таке податковий кредит з ПДВ: визначення та умови
Податковий кредит з ПДВ — це сума податку на додану вартість, яку підприємство має право включити до витрат для зменшення свого податкового зобов’язання (п. 198.1 Податкового кодексу України). Такий кредит виникає у кількох випадках:
під час придбання або виготовлення товарів, робіт чи послуг;
при купівлі, будівництві або створенні необоротних активів;
за отриманими послугами від нерезидентів, якщо вони надані на митній території України;
за послугами, отриманими від резидентів на митній території України;
при ввезенні товарів або необоротних активів за договорами лізингу (фінансового чи оперативного);
при імпорті товарів або основних засобів.
Важливо: податковий кредит не є формою кредитування. Це механізм, який дозволяє зменшити суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету.
Облік податкового кредиту: які рахунки використовуються
Хоча назва містить слово «кредит», термін «податковий кредит» не пов’язаний із класичним кредитуванням. Це сума, що зменшує зобов’язання з ПДВ, які виникають у процесі реалізації товарів, робіт чи послуг.
Облік податкового кредиту і податкових зобов’язань ведеться через субрахунок 641 «Розрахунки за податками»:
податковий кредит відображається по кредиту рахунку;
податкове зобов’язання — по дебету рахунку.
Зазвичай для обліку ПДВ застосовується окрема аналітика, наприклад:
641.1 «Розрахунки з ПДВ» (назва умовна, залежить від облікової політики підприємства).
Приклад відображення ПДВ в обліку
Умова:
Підприємство в межах одного періоду здійснило:
- Придбання товарів на суму 180 000 грн, з яких 30 000 грн — ПДВ;
- Продаж товарів на суму 480 000 грн, з яких 80 000 грн — ПДВ.
Облік на субрахунку 641.1:
| Операція | Дебет (податковий кредит) | Кредит (податкове зобов’язання) |
|---|---|---|
| Придбання товарів | 30 000 грн | |
| Продаж товарів | 80 000 грн | |
| Залишок (ПДВ до сплати) | 50 000 грн |
Бухгалтерський облік та звітність: важливі нюанси
Хоча облік ведеться у бухгалтерській системі, остаточна сума ПДВ до сплати визначається через Податкову декларацію з ПДВ на основі даних з Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН).
Водночас бухгалтерські дані мають збігатися з податковими. У разі розбіжностей бухгалтер повинен:
перевірити реєстрацію всіх податкових накладних;
виявити можливі пропущені операції;
донарахувати або сторнувати суму ПДВ;
врахувати особливості програмного забезпечення (наприклад, 1С або BAS).
Узгодження даних: основою для нарахування ПДВ до бюджету є декларація та ЄРПН, проте вони мають бути синхронізовані з бухгалтерськими записами.
Як відображається ПДВ в обліку: основні проводки
Облік ПДВ ведеться за простою, але ключовою схемою. Для цього використовується субрахунок 641.1 «Розрахунки з ПДВ», де:
по дебету відображають податковий кредит (ПК);
по кредиту — податкові зобов’язання (ПЗ).
Розрахунок суми ПДВ до сплати в бюджет формується за формулою:
ПДВ до сплати = Податкові зобов’язання – Податковий кредит
Таблиця 1. Схема обліку ПДВ на субрахунку 641.1
| Субрахунок 641.1 | Дебет (ПК) | Кредит (ПЗ) | Обороти | Податковий кредит | Податкові зобов’язання | Результат |
|---|---|---|---|---|---|---|
| (ПК) | (ПЗ) | ПЗ – ПК |
Коли податковий кредит перевищує податкові зобов’язання
Буває, що податковий кредит більший за податкові зобов’язання. Така ситуація типова для експортерів, оскільки ставка ПДВ при експорті дорівнює 0%. У цьому разі виникає переплата з ПДВ, яку можна відшкодувати з бюджету.
Приклад 2: Експортні операції
- Придбано товарів на суму 180 000 грн, у т.ч. ПДВ — 30 000 грн;
- Продаж на експорт — 480 000 грн, ставка ПДВ — 0%.
Таблиця 2. Відображення операцій на рахунку 641.1
| Операція | Дебет (ПК) | Кредит (ПЗ) |
|---|---|---|
| Придбання товарів | 30 000 грн | |
| Продаж на експорт | 0 грн | |
| Залишок (ПК > ПЗ) | +30 000 (Дт) |
Сума у 30 000 грн є переплатою з ПДВ, яку підприємство може:
отримати як відшкодування з бюджету;
або зарахувати у рахунок інших податкових платежів.
Цю суму відображають у балансі, зокрема у:
рядку 1135 — «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом»;
рядку 1155 — для мікропідприємств згідно з НП(С)БО 25.
Які рахунки використовують для обліку податкового кредиту
Окрім рахунку 641.1, у бухгалтерській практиці застосовується допоміжний субрахунок 644 «Податковий кредит», який може бути деталізований так:
644.1 «Підтверджений ПК» — коли податкова накладна вже зареєстрована у ЄРПН;
644.2 «Непідтверджений ПК» — якщо товар чи послуга отримані, але накладна ще не зареєстрована.
Ці субрахунки мають допоміжний характер і використовуються для розмежування ситуацій з правом на податковий кредит до його підтвердження.
Основним же залишається рахунок 641.1, на якому фіксується остаточна сума ПДВ до сплати або відшкодування з бюджету.
Коли податковий кредит можна визнавати: 2 головні умови
Для законного відображення податкового кредиту у бухгалтерському обліку мають виконуватися дві обов’язкові умови:
Відбулася перша подія — або списання коштів, або отримання товарів/послуг.
Зареєстровано податкову накладну у ЄРПН.
Податковий кредит виникає лише за умови виконання обох цих умов.
Що таке «перша подія»?
Згідно з п. 198.2 ПКУ, першою подією вважається:
списання коштів з рахунку платника ПДВ;
або факт отримання товару чи послуги.
Проте, без зареєстрованої податкової накладної, навіть якщо перша подія відбулася, податковий кредит не виникає. Саме тому в обліку виділяють:
непідтверджений податковий кредит (обліковується на субрахунку 644.2);
підтверджений податковий кредит (після реєстрації ПН — переноситься на субрахунок 641).
Головне правило: без ПН у ЄРПН — немає права на податковий кредит, навіть якщо гроші вже сплачені.
Облік ПДВ: приклад відображення податкового кредиту в бухгалтерії
Розглянемо типову ситуацію обліку податкового кредиту з ПДВ на прикладі купівлі товарів. У таблиці наведені бухгалтерські проведення залежно від того, що було першим — отримання товару чи аванс.
Таблиця: Відображення податкового кредиту залежно від першої події
| Дата | Господарська операція | Дт | Кт | Сума, грн |
|---|---|---|---|---|
| Перша подія — отримання товару | ||||
| 31.01.25 | Отримано товар від постачальника | 281 | 631 | 10 000,00 |
| 31.01.25 | Відображено податковий кредит до реєстрації ПН | 644.2 | 631 | 2 000,00 |
| 31.01.25 | Визнано податковий кредит після реєстрації ПН | 641.1 | 644.2 | 2 000,00 |
| 31.01.25 | Оплачено товар постачальнику | 631 | 311 | 12 000,00 |
| 31.01.25 | Відображено ПДВ у складі вартості товару | 644.1 | 631 | 2 000,00 |
| Перша подія — передоплата (аванс) | ||||
| 31.01.25 | Проведено аванс постачальнику | 371 | 311 | 12 000,00 |
| 31.01.25 | Відображено розрахунковий податковий кредит до реєстрації ПН | 644.2 | 644.1 | 2 000,00 |
| 31.01.25 | Визнано податковий кредит після реєстрації ПН | 641.1 | 644.2 | 2 000,00 |
| 31.01.25 | Отримано товар від постачальника | 281 | 631 | 10 000,00 |
| 31.01.25 | Проведено взаємозалік із постачальником* | 631 | 371 | 12 000,00 |
*Залік оформлюється бухгалтерською довідкою або актом звірки, якщо це передбачено договором.
Якщо податкова накладна так і не буде зареєстрована, суму з субрахунку 644.2 списують на витрати (Дт 949 Кт 644.2). Якщо ж реєстрація ПН відбувається пізніше, то:
- сума ПДВ повертається з витрат (Дт 949 Кт 644.2 — методом “червоне сторно”);
- визнається податковий кредит (Дт 641.1 Кт 644.2).
Податковий кредит у ПДВ-декларації: щомісячне узгодження
Облік податкового кредиту з ПДВ відображається у розділі II податкової декларації з ПДВ. Звітним періодом для всіх платників ПДВ є місяць. Отже, щомісяця до подання декларації потрібно підбити підсумки податкового кредиту та податкових зобов’язань.
Нагадування: облік ПДВ ведеться поквартально або щомісяця, але звітування — виключно щомісяця.
Податковий кредит при «перехідному» постачанні: як не помилитися з датою
У разі, коли передача товарів або надання послуг відбувається на межі двох місяців, можуть виникати питання щодо правильного визначення дати виникнення податкового кредиту.
Приклад 3. Перехідне постачання:
У січні 2025 року продавець передав товар перевізнику.
У лютому 2025 року покупець отримав товар і здійснив оплату.
Ключове питання: коли визнається податковий кредит?
Згідно з податковим законодавством (п. 187.1 ПКУ), датою нарахування податкового зобов’язання для продавця є дата відвантаження товару. Податкова накладна складається саме на цю дату.
Однак право на податковий кредит у покупця виникає лише після реєстрації цієї податкової накладної у ЄРПН. Тобто не раніше дати реєстрації, навіть якщо товар уже фактично отримано.
В результаті:
податкова накладна має бути складена у січні 2025 року;
податковий кредит у покупця визнається у дату реєстрації ПН (може бути у лютому 2025 року).
Висновок: навіть у випадках перехідного постачання ключовим моментом для визнання податкового кредиту є дата реєстрації податкової накладної.
Особливі ситуації для визнання податкового кредиту з ПДВ
Окрім стандартних операцій купівлі-продажу товарів, робіт чи послуг, існують випадки, коли податковий кредит визнається за іншими правилами, ніж правило першої події.
Таблиця — Визнання податкового кредиту в окремих випадках
| № | Ситуація | Період визнання податкового кредиту |
|---|---|---|
| 1 | Імпорт товарів | Дата оформлення митної декларації та сплати ПДВ до бюджету (п. 198.2, п. 198.6 ПКУ). Можливо — за тимчасовою митною декларацією. |
| 2 | Отримання послуг від нерезидента на території України |
– Якщо ПН зареєстрована вчасно — дата її складання. – Якщо із запізненням — дата реєстрації. Якщо послуга отримана за межами митної території України — податковий кредит не виникає. |
| 3 | Довгострокові договори на виконання робіт | Дата фактичного отримання результату робіт, підтверджена актом (абз. 6 п. 198.2 ПКУ). |
| 4 | Фінансова оренда (лізинг) | Дата фактичного отримання об’єкта оренди орендарем (абз. 5 п. 198.2 ПКУ). |
| 5 | Продаж товарів (послуг) бюджетним установам |
Для ПК — перша подія (лист ДПС від 29.07.2013 № 13292/7/99-99-19-04-02-17). Для ПЗ — касовий метод (п. 187.7 ПКУ). |
| 6 | Туроператор купує товари/послуги |
Якщо витрати включені до вартості туру — ПК не виникає. Якщо не включені — дата отримання (п. 207.6 ПКУ). Якщо не пов’язано з турпродуктом — загальне правило. |
| 7 | Придбання підзвітною особою | Орієнтир — дата у первинних документах, наданих підзвітною особою. |
| 8 | Підрядні будівельні роботи | За вибором: касовий метод або правило першої події (п. 187.1 ПКУ). |
| 9 | Постачання електроенергії, вугілля, комунальні послуги | Касовий метод до 01.01.2026 року (п. 44 підрозд. 2 Перехідних положень ПКУ). |
Як довго діє право на податковий кредит?
Без обмежень — у разі нереєстрації ПН
З моменту скасування строку реєстрації податкових накладних, податковий кредит (ПК) можна включити у періоді її реєстрації, якщо сума не перевищує доступного ліміту за формулою, наведену у п. 200¹.3 Податкового кодексу України (ПКУ).
Обмеження — 365 днів для вже зареєстрованих ПН
Для зареєстрованих податкових накладних діє строк 365 календарних днів від дати їх складання (абз. 4 п. 198.6 ПКУ). Це правило також поширюється на заблоковані ПН, які згодом були зареєстровані.
Строк для реєстрації РК — 1095 днів
Розрахунки коригування (РК) можна зареєструвати не пізніше ніж через 1095 днів від дати складання первісної ПН (п. 192.1 ПКУ).
Вплив воєнного стану на строк
З 24 лютого 2022 року до 31 липня 2023 року строки реєстрації та визнання ПК були зупинені. Починаючи з 1 серпня 2023 року облік строку поновився. Тож при визначенні права на ПК потрібно враховувати цей «заморожений» період.
Приклад розрахунку:
Дата ПН: 21.02.2022
До початку воєнного стану: 3 дні (21.02–23.02.2022)
Воєнний стан: період не враховується (24.02.2022–31.07.2023)
Після воєнного стану: 362 дні (01.08.2023–27.07.2024)
Всього: 365 днів
Отже, податковий кредит можна включити до декларації за липень 2024 року.
Помилки у податковій накладній: що загрожує податковому кредиту?
Податкова накладна (ПН) з помилками — це серйозний ризик втрати права на податковий кредит (ПК). Державна податкова служба (ДПС) визначає такі помилки як критичні:
Невідповідність назв товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) у ПН та супровідних документах;
Помилки у коді УКТ ЗЕД, навіть у другорядних цифрах — це може призвести до автоматичного блокування ПН;
Податкова позиція: навіть за наявності інших підтверджувальних документів, ПК за ПН з помилками не визнається.
Допустимі помилки
Наприклад, незначні помилки, як неправильне зазначення причини коригування у розрахунках коригування (РК) — заміна ціни чи номенклатури — можуть бути допустимими (див. ІПК ДПС від 03.07.2020 № 2663/6/99-00-05-06-02-06/ІПК).
Що робити, якщо податкова накладна не зареєстрована?
Якщо постачальник не зареєстрував ПН, покупець має право подати на нього скаргу до ДПС. Це може спричинити позапланову документальну перевірку продавця протягом 90 календарних днів з дати надходження скарги (абз. 26 п. 201.10 ПКУ).
Скарга подається через Додаток 6 до декларації з ПДВ і має супроводжуватися копіями підтверджуючих документів, зокрема:
податкових накладних;
актів виконаних робіт;
товарних чеків;
інших первинних документів, що підтверджують придбання товарів, робіт чи послуг і сплату ПДВ.
Увага: якщо постачальник ігнорує вимогу зареєструвати ПН або РК — не зволікайте зі скаргою до ДПС.
Важливий виняток
Якщо ПН заблокована системою моніторингу Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН), тобто реєстрація призупинена, обом сторонам доведеться чекати на рішення податкової щодо розблокування (ІПК від 21.09.2020 № 3940/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Інші документи, які дають право на податковий кредит
Окрім ПН і розрахунків коригування, податковий кредит можна підтвердити іншими документами, визначеними у п. 201.11 ПКУ.
Увага: у квитках, рахунках готелів чи зв’язку має бути податковий номер постачальника (крім випадків, передбачених міжнародними вимогами).
Таблиця — Документи, що дають право на податковий кредит з ПДВ
| № | Документ | Умови застосування | Обов’язкові реквізити |
|---|---|---|---|
| 1 | Касовий/фіскальний чек | Сума за день ≤ 200 грн (без ПДВ). Якщо більше — не дає право на ПК. | Вартість, сума ПДВ, фіскальний і податковий номери продавця |
| 2 | Транспортний квиток | Може не містити податковий номер, якщо це міжнародний зразок. | Сума, ПДВ, податковий номер (за наявності) |
| 3 | Готельний рахунок | Може бути у довільній формі (напр., форма № 4-г), обов’язково має містити податковий номер. | Сума, ПДВ, податковий номер |
| 4 | Рахунки за послуги зв’язку, комунальні послуги | Лише якщо послуга нараховується за приладами обліку. Без лічильника — ПК не визнається. | Визначаються постачальником згідно з регулятором |
| 5 | Митна декларація | Дозволяється як за звичайною, так і за тимчасовою формою. | Оформлення згідно з митним законодавством |
Додаткові вимоги
Платник податку повинен вести реєстр таких документів у довільній формі (крім митної декларації). Реєстр не подається до ДПС (лист ДФС від 17.02.2015 № 5292/7/99-99-19-03-02-17). Податковий кредит визнається лише в періоді оформлення документа. Якщо не включено вчасно — подається уточнююча декларація за відповідний період. Ліміт реєстрації (∑Накл) зростає лише за рахунок ПН, РК та митних декларацій. Інші документи не впливають на ліміт.
Податковий кредит у разі негосподарської або неоподатковуваної діяльності
Якщо товари, роботи або послуги придбаваються не для господарської діяльності, наприклад для забезпечення побутових потреб (чай, кава, побутова техніка для персоналу тощо), податковий кредит все одно визнається за загальними правилами. Але одночасно слід нарахувати компенсуюче податкове зобов’язання і зареєструвати ПН протягом 20 календарних днів з кінця місяця (п. 198.5 ПКУ). Компенсуюче ПЗ нейтралізує податковий кредит, тобто ефект — як у випадку відмови від ПК. Якщо не визнати ПК і не нарахувати компенсуюче зобов’язання — це порушення, навіть якщо ПЗ не занижено (ІПК від 15.10.2020 № 4273/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Неоподатковувана діяльність: аналогічні правила
Якщо придбання пов’язане з неоподатковуваною ПДВ діяльністю — виготовлення продукції, що не оподатковується ПДВ, оплата комунальних послуг для таких цілей тощо — тоді також потрібно нараховувати компенсуюче зобов’язання.
Частково оподатковувана і неоподатковувана діяльність
У випадках, коли товари чи послуги використовуються одночасно для обох видів діяльності (оподатковуваної та неоподатковуваної), застосовуються правила часткового ПЗ за ст. 199 ПКУ — із відповідним перерахунком ПДВ.
Податковий кредит при звільнених від ПДВ операціях: як враховувати
Податковий кредит при звільнених від ПДВ операціях визнається на загальних підставах. Однак якщо придбане використовується для звільненої від ПДВ діяльності, платник ПДВ має нарахувати компенсуюче податкове зобов’язання згідно з п. 198.5 ПКУ. Це правило аналогічне випадку з негосподарською діяльністю.
Приклад: медичний заклад визнає податковий кредит за сплаченими комунальними послугами. Оскільки медична діяльність звільнена від ПДВ (пп. 197.1.5 ПКУ), надалі необхідно нарахувати компенсуюче зобов’язання на ту ж суму, щоб «нейтралізувати» податковий кредит.
Зверніть увагу: якщо підприємство веде як оподатковувану, так і звільнену від ПДВ діяльність, потрібно застосовувати правила пропорційного розподілу вхідного ПДВ та річного перерахунку відповідно до ст. 199 ПКУ.
Приклад комбінованої діяльності:
медзаклад, що надає медичні послуги (звільнені), але також здає в оренду приміщення (оподатковувано), вимагає розподілу ПДВ між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями.
Тимчасові звільнення від ПДВ при імпорті: кого стосуються
Окремі категорії товарів, що ввозяться на територію України, тимчасово звільнені від оподаткування ПДВ. Такі звільнення передбачені Перехідними положеннями ПКУ та Митного кодексу України. Ось ключові приклади:
| Категорія товарів або операцій | Строк дії звільнення | Підстава |
|---|---|---|
| Обладнання для виробництва транспортних засобів | до 01.01.2031 | п. 78 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ |
| Устаткування та комплектуючі для інвестпроєктів | до 01.01.2035 | пп. 15 п. 4 розд. ХХІ МКУ |
| Електромобілі | до 01.01.2026 | п. 64 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ |
| Нові авто на метані, біогазі | до 01.01.2026 | п. 641 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ |
| ІТ-послуги військового призначення | до завершення воєнного стану | п. 93 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ |
| Товари ЗСУ/МОУ, повернуті після ремонту за кордоном | до завершення воєнного стану | п. 94 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ |
| Складові для дронів | до завершення воєнного стану | п. 95 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ |
Такі звільнення покликані підтримати обороноздатність країни, розвиток інфраструктури та стимулювання інвестицій у пріоритетні галузі.
Уточнення: хоча такі товари не оподатковуються ПДВ при ввезенні, у разі зміни мети їх використання або порушення умов спеціального режиму — може виникнути обов’язок сплати ПДВ у подальшому.
Бажаєте проконсультуватися з фахівцем якомога швидше?
