— Рішення для будь-яких потреб
НА ЗАХИСТІ ВАШИХ ІНТЕРЕСІВ
Наша компанія пропонує широкий спектр послуг, включаючи реєстрацію бізнесу, бухгалтерський супровід, продаж готових компаній, а також допомогу в отриманні ліцензій, дозволів на виконання небезпечних робіт та підготовку тендерної документації.
Податковий розрахунок для сумісників: особливості ПДФО та ЄСВ
При складанні податкового розрахунку щодо працівників, які працюють за сумісництвом, слід враховувати особливості оподаткування та нарахування ЄСВ. Для таких працівників діють окремі правила визначення податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) і єдиного соціального внеску (ЄСВ), які суттєво відрізняються від стандартних умов для основного місця роботи. У цьому матеріалі розглянуто порядок відображення сумісників у податковому розрахунку, а також наведено приклади заповнення відповідних форм.
Знання правил оподаткування працівників-сумісників дозволяє уникнути помилок у звітності та забезпечити дотримання вимог законодавства. Слід враховувати, що нарахування ПДФО та ЄСВ для сумісників може залежати від розміру їх доходів, а також від перевищення максимальної бази для ЄСВ. Окремо розглядаються ситуації, коли потрібно скоригувати податкові нарахування або внести зміни до розрахунку з урахуванням сумарного доходу з кількох місць роботи.
Заповнення Додатку Д5 для сумісників: інструкція покроково
У Додатку Д5 до Податкового розрахунку необхідно відображати інформацію про осіб, з якими укладено або припинено трудові відносини, у тому числі сумісників.
У разі укладення або припинення трудового договору з сумісником у звітному періоді, у табличній частині Додатку Д5 слід зазначити:
у графі 7 «Категорія особи» — цифру «2» (як для внутрішніх, так і для зовнішніх сумісників);
у графі 10 «Період… / дата початку…» — дату початку роботи за договором у форматі ДДММРРРР;
у графі 11 «Внутрішній сумісник (1 — так, 0 — ні)» — «1» для внутрішнього сумісника, «0» — для зовнішнього;
у графі 13 «Професійна назва роботи» — назву посади;
у графі 14 «Код класифікатора професій» — код згідно з Класифікатором професій;
у графі 15 «Посада» — найменування посади згідно з наказом про прийняття (у трудовій книжці при сумісництві не зазначається);
у графі 16 «Документ підстава …» — тип документа (наказ про призначення) та його реквізити.
У разі припинення трудового договору з сумісником, у графах 7, 11, 13–15 зазначаються аналогічні відомості. Додатково потрібно:
у графі 10 «Період … / дата закінчення…» — вказати дату останнього робочого дня (ДДММРРРР);
у графі 16 — вказати наказ про звільнення з реквізитами;
у графі 17 — зазначити підставу звільнення згідно з КЗпП.
Якщо працівника прийняли та звільнили в межах одного місяця, це показується в одному рядку. Якщо працівника звільнили та знову прийняли в тому самому місяці — складається два рядки: один — на звільнення, другий — на прийняття.
Якщо із сумісником укладено договір ЦПХ, ця інформація подається окремо — в новому рядку з категорією особи «3» у графі 7.
Приклад 1. Прийняття на роботу та звільнення зовнішнього сумісника
У березні 2025 року роботодавець прийняв зовнішнього сумісника Сидора Івана Петровича на посаду двірника (код КП 9162) і звільнив його:
прийняття: 13.03.2025, наказ № 45-ос від 12.03.2025;
звільнення: 31.03.2025, наказ № 48-ос від 28.03.2025, підстава — п. 2 ст. 36 КЗпП.
У Додатку Д5 події вносяться в один рядок із категорією особи «2» та ознакою «0» (зовнішній сумісник).
Приклад 2. Переведення внутрішнього сумісника
У березні 2025 року внутрішнього сумісника Мороз Олену Іванівну перевели з посади касира (код КП 4211) на бухгалтера (код КП 3433). Дата переведення — 13.03.2025, наказ № 46-ос від 11.03.2025.
Цю подію також зазначають в одному рядку Додатку Д5 із категорією особи «2» та ознакою «1» (внутрішній сумісник).
Коли потрібно донараховувати ЄСВ до мінімальної бази: особливості для сумісників
У Додатку Д1 до Податкового розрахунку відображаються доходи працівників, на які нараховується ЄСВ. У разі включення доходів сумісників, у графі 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 — так, 0 — ні)» зазначається «0» — відсутність трудової книжки. Доходи внутрішнього сумісника, нараховані за сумісництвом, подаються окремо від доходів за основним місцем роботи.
У графі 14 Додатку Д1 вказується кількість календарних днів трудових відносин з внутрішнім сумісником у рядку, де зазначена зарплата за основною посадою.
Слід враховувати: у Додатку Д1 як внутрішні, так і зовнішні сумісники позначаються в графі 21 ознакою «0», що означає відсутність трудової книжки.
Такі виплати, як відпускні, лікарняні або декретні для внутрішнього сумісника, відображаються окремими рядками в Додатку Д1.
У випадку, коли база нарахування ЄСВ для внутрішнього сумісника менша за мінімальну заробітну плату, слід донарахувати ЄСВ до мінімального рівня. Для цього підсумовують загальний дохід працівника за основним місцем роботи та за сумісництвом. Якщо сукупна сума не досягає рівня МЗП, ЄСВ нараховується на суму мінімальної зарплати.
Для зовнішніх сумісників ЄСВ нараховується на фактичний дохід. Такий самий принцип застосовується при нарахуванні ЄСВ особам з інвалідністю, коли ставка складає 8,41%.
Якщо внутрішній сумісник працює також за договором цивільно-правового характеру, для донарахування ЄСВ до мінімальної бази враховується сума зарплати за основним місцем, за сумісництвом і винагорода за ЦПД.
Далі розглянемо приклад, як коректно відобразити доходи сумісників у Додатку Д1.
Приклад 3. Нарахування доходів для зовнішнього і внутрішнього сумісників
У березні 2025 року роботодавець нарахував зарплату двом працівникам-сумісникам, зайнятим на 0,5 ставки:
Зовнішній сумісник — Коваль Сергій Григорович (ІПН: 1111111111);
Внутрішній сумісник — Берлізов Олег Васильович (ІПН: 2222222222).
Нарахована зарплата за березень 2025 року:
Коваль С.Г. — зарплата 6000 грн, ЄСВ — 1320 грн;
Берлізов О.В.:
зарплата за основним місцем роботи — 3895,24 грн (ЄСВ — 856,95 грн),
лікарняні (5 днів) — 852,38 грн (ЄСВ — 187,52 грн),
зарплата за сумісництвом — 2595,25 грн (ЄСВ — 570,96 грн),
лікарняні за сумісництвом — 425,57 грн (ЄСВ — 93,63 грн).
Як заповнити Додаток Д1 за березень 2025 року
Зарплата зовнішнього сумісника Коваля С.Г. повинна бути зазначена окремим рядком. У графі 21 слід поставити ознаку «0» (без трудової книжки), а у графі 22 — ознаку «1» (неповний робочий час). Оскільки його зарплата за березень є меншою за мінімальну заробітну плату (6000 < 8000), доплата ЄСВ до мінімальної бази не здійснюється. ЄСВ нараховується на фактичну суму зарплати.
Для внутрішнього сумісника Берлізова О.В. необхідно заповнити окремі рядки — один для основного місця роботи, інший для роботи за сумісництвом. Кількість днів трудових відносин зазначається тільки в рядку із заробітною платою за основним місцем. Тимчасова непрацездатність відображається в графі 12.
Оскільки загальна сума доходу Берлізова за березень (7768,44 грн) менша за встановлену МЗП (8000 грн), виникає необхідність донарахування ЄСВ до мінімального рівня. Сума донарахування ЄСВ становить 50,94 грн (розрахунок: (8000 – 7768,44) × 0,22). Цю суму слід окремо зазначити в ще одному рядку Додатку Д1, вказавши:
графа 9 — код типу нарахувань «13»;
графа 18 — сума різниці 231,56 грн (8000 – 7768,44);
графа 20 — нарахована сума ЄСВ з цієї різниці;
графа 21 — ознака «1» (з трудовою книжкою);
графа 22 — ознака «1» (неповний робочий час).
Як правильно відобразити нараховані доходи в Додатку 4ДФ для сумісників
У Додатку 4ДФ до Розрахунку відображаються всі оподатковувані та неоподатковувані доходи, нараховані або виплачені фізичним особам протягом звітного періоду, включаючи доходи сумісників.
Оскільки працівники-сумісники працевлаштовуються на основі трудових договорів, їх необхідно враховувати в підсумку рядка 02 «Працювало за трудовими договорами (контрактами) (ознака 101)» в Додатку 4ДФ до Розрахунку.
Якщо працівник є внутрішнім сумісником, тобто працює одночасно за основною посадою і за сумісництвом, у рядку 02 він буде відображений як одна особа.
У розділі 1 Додатку 4ДФ доходи фізичних осіб зазначаються лише за РНОКПП (податковими номерами). Для кожної особи необхідно заповнювати стільки рядків, скільки у неї є ознак доходів (п. 4 розд. IV Порядку № 4). Тому, якщо працівник отримує зарплату як за основним місцем роботи, так і за сумісництвом, ці доходи вказуються одним рядком з ознакою доходу «101» (ЗІР; категорія 103.25).
Якщо працівник за звітний період додатково був прийнятий на роботу за внутрішнім сумісництвом, то графу 7 розділу І Додатку 4ДФ щодо дати прийняття на роботу за сумісництвом заповнювати не потрібно. Оскільки його місце роботи не змінилося, адже він працює на тому ж підприємстві як основний працівник та сумісник (лист ДФС від 24.07.2019 р. № 668/2/99-99-13-02-03-13).
Однак, якщо працівника звільнили з основного місця роботи, а потім прийняли на ту саму посаду за сумісництвом, його доходи слід відобразити в Додатку 4ДФ двома рядками: один — до дати звільнення, другий — з дати початку роботи за новим трудовим договором.
Бажаєте проконсультуватися з фахівцем якомога швидше?
