— Рішення для будь-яких потреб

НА ЗАХИСТІ ВАШИХ ІНТЕРЕСІВ

Наша компанія пропонує широкий спектр послуг, включаючи реєстрацію бізнесу, бухгалтерський супровід, продаж готових компаній, а також допомогу в отриманні ліцензій, дозволів на виконання небезпечних робіт та підготовку тендерної документації.

БЕЗКОШТОВНА КОНСУЛЬТАЦІЯ

Бухгалтерське обслуговування

Детальніше

Аудиторські послуги

Детальніше

Бухгалтерський аутсорсинг

Детальніше

Послуги бухгалтера

Детальніше

Ведення бухгалтерського обліку

Детальніше

Облік по типам бізнесу

Детальніше
Позабалансовий облік у бюджетних установах у 2025 році

Позабалансовий облік у бюджетних установах у 2025 році

У бюджетних установах існують активи, які не можуть бути відображені на балансі, тому їх обліковують на позабалансових рахунках. Розглянемо, як здійснюється позабалансовий облік для різних типів активів.

Позабалансовий облік використовується для матеріальних цінностей або коштів у розрахунках, які є в установі, але не можуть вважатися активами за певними критеріями.

Відповідно до Порядку застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі (наказ Мінфіну від 29.12.2015 № 1219) у класі 0 «Позабалансові рахунки розпорядників бюджетних коштів та державних цільових фондів» передбачені такі рахунки:

  • 01 «Орендовані основні засоби та нематеріальні активи»

  • 02 «Активи на відповідальному зберіганні»

  • 03 «Бюджетні зобов’язання»

  • 04 «Умовні активи»

  • 05 «Умовні зобов’язання, гарантії та забезпечення надані»

  • 06 «Гарантії та забезпечення отримані»

  • 07 «Списані активи»

  • 08 «Бланки документів суворої звітності»

  • 09 «Передані (видані) активи відповідно до законодавства»

Облік на позабалансових рахунках ведеться за простою системою: записи фіксуються лише на відповідному субрахунку одного рахунка без подвійного запису.

Необхідно фіксувати зміст, кількісно-вартісні показники операцій надходження, вибуття, використання, продажу матеріальних цінностей, бланків документів суворої звітності, утворення умовних активів, списання майна з балансу через нестачу або псування, а також дебіторської заборгованості.

Далі розглянемо предмет обліку на позабалансових рахунках 01, 02, 04, 07 та відповідні нормативні акти.

Активи на відповідальному зберіганні

Деякі запаси, основні засоби або біологічні активи, які використовуються чи зберігаються установою, але не є її власністю, підлягають обліку на субрахунку 021 «Активи на відповідальному зберіганні розпорядників бюджетних коштів» рахунку 02.

Тут фіксуються, зокрема:

  • Товарно-матеріальні цінності, придбані органом вищого рівня за державні або місцеві бюджети, якщо установа отримувач належить до сфери управління цього органу, але фінансується з інших бюджетів.

  • Спеціалізоване обладнання наукових установ для НДР.

  • Товарно-матеріальні цінності, які зберігаються на відповідальному зберіганні з інших підстав.

  • Обладнання і предмети у спортивних стрільбищах, тирах, кабінетах військової дисципліни у навчальних закладах.

Запаси, що відповідають критеріям активів, обліковуються на балансових субрахунках. Запаси, які не відповідають цим критеріям і не належать установі, реєструють на позабалансовому субрахунку 021 (п. 11 розд. ІІ Методрекомендацій № 11 від 23.01.2015).

Господарські операції з такими запасами, якими установа не володіє і не може розпоряджатися, слід вести на субрахунку 021.

Позабалансовий облік необоротних активів

На субрахунку 021 також обліковуються необоротні активи, що не є власністю установи (наприклад, особисті речі працівників, які використовуються з дозволу керівництва).

Якщо установа орендує необоротні активи у юрособи, ФОП або працівника за договором, то:

  • Основні засоби відображаються на позабалансовому субрахунку 011 «Орендовані основні засоби розпорядників бюджетних коштів».

  • Нематеріальні активи — на субрахунку 013 «Орендовані нематеріальні активи розпорядників бюджетних коштів».

Позабалансовий облік умовних активів

  • Умовні активи — це потенційні активи, які можуть стати активами установи залежно від майбутніх обставин.

  • Обліковуються на позабалансових рахунках.

  • Якщо обставини зміняться, умовний актив переводять на баланс та визнають дохід у сумі його вартості (п. 7 розд. ІІ Стандарту 128, наказ Мінфіну №1629 від 24.12.2010).

  • Основні субрахунки:

    • 041 «Умовні активи розпорядників бюджетних коштів» — наприклад, призи, прапори, кубки для нагородження.

    • 043 «Тимчасово передані активи» — майно, передане органами, що перебувають у реорганізації/ліквідації, або розташоване на тимчасово окупованих територіях чи в зоні АТО.

Позабалансовий облік списаних активів

  • Списані активи включають:

    • списану дебіторську заборгованість;

    • невідшкодовані нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей.

Позабалансовий облік дебіторської заборгованості

  • Списану з балансу заборгованість через неплатоспроможність боржників обліковують на субрахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість розпорядників бюджетних коштів» рахунку 07.

  • Термін контролю — 3 роки з моменту списання.

  • Важливо моніторити можливість стягнення заборгованості у разі зміни фінансового стану боржника (п. 3.5 розд. ІІІ Порядку №372 від 02.04.2014).

  • Аналітичний облік ведеться за субрахунком 071 з розбивкою за боржниками.

  • Остаточно списувати суму з субрахунку 071 потрібно після:

    • надходження заборгованості або

    • закінчення строку обліку.

Позабалансовий облік невідшкодованих нестач і втрат

До невідшкодованих нестач і втрат належать:

  • Суми нестач і втрат від псування запасів, що перевищують норми природного убутку, до моменту встановлення винуватців. Ці суми визнаються витратами звітного періоду.

  • Запаси, зіпсовані або відсутні за результатами інвентаризації, якщо їх нестача не відповідає нормам природного убутку і керівник ще не визначив, чи будуть витрати відшкодовані винними особами (п. 13 розд. ІІ Методрекомендацій).

Визначення суми для відшкодування винною особою:

  • Закон України № 2658-III «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні» (статті 3, 7).

  • Постанова КМУ № 116 від 22.01.1996 «Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі та псування матеріальних цінностей».

  • Постанова КМУ № 1891 від 10.12.2003 «Методика оцінки майна».

Облік на субрахунку 073 рахунку 07:

  • Суми невідшкодованих нестач і втрат від псування цінностей.

  • Цінності, не повернуті відрахованим учням і студентам.

Після встановлення винних осіб:

  • Суму, що підлягає відшкодуванню, зараховують до дебіторської заборгованості.

  • Відшкодування враховується:

    • До доходів — фактичні витрати на відновлення або придбання запасів.

    • До розрахунків із бюджетом — різниця між сумою відшкодування винної особи та фактичними витратами.

  • Позабалансовий субрахунок 073 зменшується на цю суму.

Аналітичний облік:

  • Вести за субрахунком 073 із деталізацією за боржниками та випадками виявлення нестач і втрат.

Позабалансовий облік бланків документів суворої звітності

  • Облік ведеться на субрахунку 081 «Бланки документів суворої звітності розпорядників бюджетних коштів» рахунку 08.

  • На цьому субрахунку також обліковуються безкоштовно отримані путівки від громадських, профспілкових та інших організацій.

  • Перелік документів, які вважаються бланками суворої звітності, а також правила їх зберігання і використання, визначаються відповідними нормативно-правовими актами.

Ведення обліку

  • Аналітичний облік ведеться за кожним видом бланків та місцями їх зберігання.

  • Залишок субрахунку 081 збільшується при надходженні бланків у установу (встановлення їх обліку).

  • Залишок зменшується після використання бланків або їх списання (у разі непридатності чи втрати).

Звітність

  • Інформацію про рух і залишки активів на позабалансових субрахунках 01, 02, 04, 07 потрібно відображати у рядках розділу XIII «Розшифрування позабалансових рахунків» форми 5-дс, а саме:

    • 1310 (1311, 1313)

    • 1320 (1321)

    • 1340 (1341, 1343)

    • 1370 (1371, 1373)

  • Форма 5-дс є додатком до річної фінансової звітності, затвердженої наказом Мінфіну від 29.11.2017 № 977 та оновленою наказом від 09.12.2021 № 654.

Бажаєте проконсультуватися з фахівцем якомога швидше?