— Решение для любых потребностей

НА ЗАЩИТЕ ВАШИХ ИНТЕРЕСОВ

Наша компания предлагает широкий спектр услуг, включая регистрацию бизнеса, бухгалтерское сопровождение, продажу готовых компаний, а также помощь в получении лицензий, разрешений на выполнение опасных работ и подготовку тендерной документации.

Бухгалтерское обслуживание

Аудиторские услуги

Бухгалтерский аутсорсинг

Услуги бухгалтера

Ведение бухгалтерского учета

Учет по типам бизнеса

Как правильно списать основные средства: правила, документы и учет

Списание основных средств — привычная, но непростая процедура в работе
бухгалтера .

В этой статье рассмотрим полный порядок действий – от подготовки акта списания до внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет. Поясним, как списание влияет на налоговые обязательства, в том числе на НДС, и какие важные нюансы следует учесть, чтобы избежать ошибок и штрафов.

Материал будет полезен бухгалтерам, финансовым специалистам и предпринимателям, стремящимся уверенно вести учет при списании основных средств.

Виды списания основных средств: по собственной инициативе или вынужденное

Списание (ликвидация) основных средств может происходить в двух основных случаях:

Добровольное списание – когда предприятие самостоятельно принимает решение о выводе объекта из эксплуатации. Это может быть обусловлено физическим или моральным износом, отсутствием экономической целесообразности ремонта, модернизации или последующего использования, невозможностью реализации и т.п.
Вынужденное списание происходит из-за непредвиденных обстоятельств, не зависящих от предприятия. К ним относятся стихийные бедствия, пожары, военные действия, воровство, полное уничтожение объекта и т.д.

Аналогичные правила применяются и к малоценным внеоборотным материальным активам (МНМА), поскольку они входят в состав основных средств. Порядок оформления, бухгалтерский и налоговый учет практически не отличается.

Каждый тип списания имеет свои особенности в оформлении и отражении в учете – их важно учитывать во избежание нарушений и недоразумений с налоговыми органами.

Сравнение бухгалтерского и налогового учета: добровольное vs вынужденное списание ОС

Показатель	Добровольное списание (по инициативе предприятия)	Вынужденное списание (через форс-мажор)
Бухгалтерский учет	Используется субсчет 976 «Списание внеоборотных активов». Проводки: – Остаточная стоимость: Дт 976 Кт 10 – Накопленный износ: Дт 131 Кт 10 Другие ситуации: – НДС на остаточную стоимость: Дт 976 Кт 6432 → Дт 6432 Кт 6411 – Полностью изношенное имущество: Дт 131 Кт 10 – Безвозмездно полученное имущество: Дт 424 Кт 745	Схема учета аналогична. Однако списание обычно оформляется без НДС. Необходимо иметь подтверждение: акты, справки полиции, выводы о форс-мажоре
Налог на прибыль (малодоходчики)	Налоговые последствия совпадают с бухгалтерскими. Расходы уменьшают финрезультат	То же самое
Налог на прибыль (крупнодоходники)	Финрезультат: + остаточная стоимость по бухучету (п.138.1 НКУ) – налоговая остаточная стоимость (п.138.2 НКУ, только для производственных ОС) Если ОС был непроизводственным — уменьшение не производится	Применяются те же правила, однако возможны исключения при уничтожении имущества
Единый налог	Нет специфики. Учет аналогичен общей системе	То же самое
НДС	Ликвидация приравнивается к продаже (п.189.9 НКУ). НДС начисляется на обычную цену, но не ниже остаточной стоимости	НДС не начисляется, если есть документы, подтверждающие форс-мажор или воровство

На что обратить внимание

При добровольном списании практически постоянно необходимо начислять НДС по остаточной стоимости.
При вынужденном списании (пожар, кража, военные действия) налоговые обязательства по НДС не возникают, но обязательно нужны подтверждающие документы.

Процедура добровольного списания основных средств в 2025 году

Добровольное списание (ликвидация) основного средства – это решение предприятия о выводе имущества из учета в случае, когда оно больше не пригодно для использования, не подлежит ремонту или продаже. Для оформления такой операции нужно соблюдать следующий порядок:

Создание комиссии
По приказу руководителя формируется постоянно действующая комиссия, обычно совпадающая с комиссией, принимающей основные средства в эксплуатацию.
Анализ состояния объекта
Комиссия проводит оценку технического состояния объекта и определяет причины, по которым он больше не отвечает критериям актива (физический износ, поломка, моральное старение и т.п.).
Оформление Акта списания основного средства
В документе фиксируются выводы комиссии, причины списания, описание технического состояния объекта.
Обоснование нецелесообразности восстановления
В составе акта или отдельным документом необходимо подтвердить, почему ремонт или модернизация экономически невыгодны.
Добавление инвентарной карты
Инвентарная карта объекта прилагается к акту списания как дополнительное приложение.
Подписание и утверждение документов
Акт списания оформляется в двух экземплярах и утверждается руководителем предприятия. Один экземпляр остается в бухгалтерии, другой – у материально ответственного лица.

Важно:

Отдельный приказ на списание основных средств не обязателен — достаточно утвержденного акта списания.
Для плательщиков НДС добровольное списание является основанием для начисления налога вне зависимости от причин списания.
Если хотите избежать начисления НДС, рекомендуется оформлять списание как вынужденное с надлежащим подтверждением (например, актом уничтожения из-за форс-мажорных обстоятельств).

НДС при добровольном списании основных средств: что нужно знать

Если предприятие является плательщиком НДС, то при добровольном списании основного средства возникает обязанность начислить налоговые обязательства.

1. Оценка стоимости объекта

Определите обычную (рыночную) цену имущества. Это можно сделать:

с участием независимого оценщика;
самостоятельно — на основе сравнения цен на аналогичные объекты (коробки с сайтов, вырезки из печатных СМИ и т.п.).

2. Сравнение обычной цены (ЗЦ) и остаточной стоимости (ЗВ)

Если ЗЦ ≤ ЗВ , базой для начисления НДС будет остаточная стоимость ;
Если ЗЦ > ЗВ , НДС начисляется из обычной цены .

3. Начисление НДС

Налоговые обязательства формируются в отчетном периоде, когда произошло списание (ликвидация).
Составляется налоговая накладная с типом причины «05» и условным ИНН 400000000000 (поставщик и получатель — одно и то же предприятие).
Табличная часть накладной заполняется в обычном порядке.
НДС начисляется только один раз согласно п. 189.9 Налогового кодекса.

4. Сроки регистрации налоговой накладной

Если ликвидация произошла с 1 по 15 число месяца, накладную нужно зарегистрировать с 16 по последний день этого же месяца.
Если событие произошло после 15 числа – регистрация накладной происходит с 1 по 15 число следующего месяца.

Важно

Избежать начисления НДС при добровольном списании основных средств невозможно. Даже если объект полностью изношен, обязанность начислить НДС все равно возникает.

Почему налоговую накладную при списании основных средств регистрируют в общие сроки

Основания для составления НН
Списание основных средств (ОС) считается условной поставкой согласно п. 189.9 Налогового кодекса Украины (НКУ). Поэтому НН нужно регистрировать по тем же общим срокам, что и при продаже ОС.
Несоответствие альтернативным срокам
Подпункт 201.10 НКУ устанавливает 20-дневный срок для регистрации сводных налоговых накладных по пп. 198.5 и 199.1 НКУ. Операции по списанию ОС не подпадают под эти нормы, потому что списание – это использование ОС в нехозяйственной деятельности.
Объяснение для общих сроков
НН на списание не регулируется альтернативным сроком и должно регистрироваться по общим правилам, как НН при продаже.
Консультации и страхование
Если есть сомнения, обращайтесь в ГНС через электронный кабинет. Лучше зарегистрировать НН в ближайший возможный срок во избежание штрафов.
Важно
Ликвидация ОС — это условные поставки, обязывающие начислить НДС в соответствии с п. 189.9 НКУ.

Какой акт использовать для списания основных средств

Для документального оформления списания (добровольного или вынужденного) предприятия могут использовать следующие варианты:

Акт списания основных средств (частичная ликвидация) — форма из Приказа Минфина от 13.09.2016 № 818;
Акт списания группы основных средств – также из Приказа № 818;
Акт списания транспортных средств – форма из Приказа № 818;
Акт на списание основных средств ОС-3 – утвержден приказом Минстата от 29.12.1995 № 352 (разрешено использовать и сейчас);
Собственный бланк — можно создать свою форму акта, но необходимо соблюдать требования п. 2 ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

Какой бланк лучше использовать?

Наиболее актуальными для списания основных средств являются формы ОС-3 и ОС-4, широко используемые в бухгалтерских программах. Они удовлетворяют современным требованиям учета, и их можно применять в работе.

Что касается Приказа № 818, то его бланки были созданы для государственного сектора, однако их можно использовать и коммерческими предприятиями. Приказ № 818 соответствует современным стандартам бухгалтерского учета и является более новым, поэтому его бланки более соответствующие.

По сравнению с бланками ОС-3 и ОС-4 из Приказа №352, новые формы из Приказа №818 имеют несколько преимуществ:

Они не содержат лишних неиспользуемых реквизитов (например, код нормы амортизации).
В бланках Приказа № 818 есть графа для стоимости остающихся после списания ценностей, чего нет в старых бланках.
Обновленные бланки отвечают современным стандартам и используют гривны вместо рублей.

Обратите внимание: хотя формы ОС-3 и ОС-4 из Приказа № 352 еще можно использовать, бланки Приказа № 818 более актуальны и соответствуют требованиям современного бухгалтерского учета.

Проводки для списания основных средств

Пример списания основных средств 1

Пример 1 (НДС на остаточную стоимость)

Предприятие списывает станок как морально устаревший, не подлежащий восстановлению.

Первоначальная стоимость: 120 000 грн
Дооценка: не проводилась
Ликвидационная стоимость: не определялась
Накопленная амортизация: 100000 грн
Остаточная стоимость (ОВ): 120 000 – 100 000 = 20 000 грн

Рыночную стоимость подобного оборудования нельзя достоверно определить, потому как база для начисления НДС выбрана остаточная стоимость. Составлены следующие документы:

Акт списания ОС (в двух вариантах – по форме ОС-3 и по Приказу № 818)
Налоговая накладная на условные поставки ОС

Таблица проводок

№	Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма	Документ
1	Списана стоимость станка по начисленному износу (амортизации)	131	104	100 000,00	Акт списания ОС, расчет бухгалтерии
2	Списана остаточная стоимость станка	976	104	20 000,00
3	Начисленное налоговое обязательство по НДС по п. 189.9 НК (условная поставка) исходя из НО: 20 000 × 0,2 = 4 000	976	6432	4 000,00	Налоговая накладная
4	Зарегистрированная налоговая накладная на условные поставки ОС	6432	6413*	4 000,00	Налоговая накладная
5	Расходы от списания отнесены на финансовый результат другой деятельности	793	976	24 000,00	Бухгалтерская справка

Первичные документы для этой ситуации

Предприятие должно составить все необходимые первичные документы для оформления списания основных средств с учетом соответствующих начислений и налоговых обязательств. Правильное оформление документов помогает обеспечить законность сделки и минимизировать риски налоговых претензий.

Вынужденное списание основных средств (ликвидация)

При списании основных средств с НДС под влиянием форс-мажорных обстоятельств очень важно грамотно подготовить документы во избежание начисления НДС. Правила для таких случаев изложены в Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом Минфина от 03.08.2018 №673 (УПК №673). Эта консультация содержит перечень документов, которые необходимо иметь, а также условия, при которых НДС не начисляется при наличии надлежащего оформления.

Если ликвидация происходит без согласия налогоплательщика — например, похищением, уничтожением или разрушением вследствие непреодолимой силы, и при этом есть соответствующий документ, подтверждающий факт уничтожения или иной способ ликвидации, — такая операция не считается поставкой основных средств в соответствии с п. 189.9 Налогового кодекса. В этом случае не применяется и п. 198.5 НКУ, регламентирующий начисление компенсационного обязательства по НДС.

Правильное документальное оформление вынужденного списания позволяет избежать начисления НДС и штрафных санкций за его неначисление.

Документы для вынужденного списания основных средств

УПК №673 определяет следующие документы для подтверждения вынужденной ликвидации основных средств:

Сертификат от Торгово-промышленной палаты (ТПП) об обстоятельствах непреодолимой силы.
Выписка из реестра о прекращении права собственности на основные средства из-за их полного уничтожения.
Акт о факте пожара, составленный ГСЧС.
Выписка из Единого реестра досудебных расследований о похищении основных средств.
Другие документы, подтверждающие факт уничтожения, разрушения или угона основных средств в соответствии с действующим законодательством.

В случае уничтожения основных средств в результате военных обстоятельств можно воспользоваться рекомендациями из письма Минфина от 10.10.2022 № 41010-06-62/23254 о порядке списания уничтоженного или испорченного имущества из-за российской вооруженной агрессии.

Как избежать НДС при списании основных средств

Чтобы избежать начисления НДС при списании основных средств, необходимо подтвердить факт того, что объекты были уничтожены, разобраны или изменены таким образом, что их уже невозможно использовать по первоначальному назначению. Для этого достаточно решения постоянно действующей комиссии предприятия и оформления акта на списание основных средств, который может быть составлен по форме ОС или произвольной форме, но с обязательными реквизитами.

Важно понимать, что оформление акта списания по форме ОС-3 само по себе не освобождает от обязанности начисления НДС. Нужно обосновать факт уничтожения актива. Например, если речь идет о промышленном износе здания, это может быть подтверждено путем его подрыва или сожжения, при этом не остается материалов или деталей для дальнейшего использования. Если же осуществляется разбор основных средств, необходимо зафиксировать, что все детали были оприходованы как запасные части, а не пропали без документального подтверждения. Без должного акта об оприходовании запасных частей налоговики могут не признать акт списания, что приведет к начислению НДС.

Иногда безопаснее продать основные средства неплательщику НДС, а затем купить необходимые детали у него, чем рисковать оформлением актов списания и возможными штрафами за ликвидационный НДС.

Следовательно, один только акт списания не является гарантией освобождения от НДС, необходимо четко доказать факт уничтожения или изменения статуса актива.

Порядок списания основных средств в случае форс-мажора

Если списание основных средств происходит из-за форс-мажорных обстоятельств, которые можно подтвердить документально, порядок действий будет следующим.

Сначала создается комиссия для списания основных средств или используется постоянно действующая комиссия, уже существующая при принятии объектов в эксплуатацию. Далее производится инвентаризация, в ходе которой составляется инвентаризационное описание с указанием причин уничтожения или исчезновения имущества. Необходимо собрать все документы, подтверждающие наличие форс-мажорной ситуации, например акты от спасательных служб, полиции, судебные решения и т.д.

После этого составляется акт на списание основных средств по любой более удобной форме, с учетом всех необходимых реквизитов. Важно также оценить размер нанесенного ущерба, чтобы иметь подтверждение существенности потерь.

Такой подход позволяет оформить списание без начисления НДС, поскольку форс-мажор признается законным основанием вынужденного списания без налоговых обязательств.

Бухгалтерские проводки при списании основных средств

Пример 2: Пожар (НДС не начисляется)

Пример списания основных средств 2

На предприятии из-за пожара в цехе сгорел станок. Комиссия признала невозможность его обновления. Есть акт от ГСЧС, а также инвентаризационное описание. Как правильно оформить списание основных средств?

Первоначальная стоимость станка: 80000 грн.
Накопленная амортизация: 30000 грн.

Поскольку есть необходимые документы, НДС не начисляется.

№	Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма	Документ
1	Списана стоимость станка в части начисленного износа (амортизации)	131	104	30 000	Акт списания ОС, расчет бухгалтерии
2	Списана остаточная стоимость станка (= 80 000 – 30 000)	976	104	50 000
3	Расходы от списания отнесены на финансовый результат другой деятельности	793	976	50 000	Бухгалтерская справка

Пример 3: Кража (НДС не начисляется)

Пример списания основных средств 3

На предприятии произошла кража компьютера (из-за разбитого окна). Виновные не установлены. Есть акт от МВД и инвентаризационное описание.

Первоначальная стоимость компьютера: 30000 грн.
Накопленная амортизация: 10000 грн.