— Решение для любых потребностей
НА ЗАЩИТЕ ВАШИХ ИНТЕРЕСОВ
Наша компания предлагает широкий спектр услуг, включая регистрацию бизнеса, бухгалтерское сопровождение, продажу готовых компаний, а также помощь в получении лицензий, разрешений на выполнение опасных работ и подготовку тендерной документации.
Как заполнить Приложение КИК к декларации о доходах: пример и советы
С 2022 года украинское налоговое законодательство обязывает физических лиц сообщать о владении контролируемыми иностранными компаниями (КИК) через специальное приложение к годовой декларации об имущественном положении и доходах. Это требование является частью имплементации международных стандартов прозрачности финансов и борьбы с уклонением от уплаты налогов.
Заполнение приложения КИК — ответственный процесс, ведь неправильная или несвоевременная подача может привести к штрафным санкциям. В этой статье мы подробно рассмотрим, кто должен представлять Приложение КИК, в каких случаях это нужно делать, а также как его правильно заполнить. Для удобства приведен пример с пояснениями, что поможет избежать типичных ошибок.
Что такое Приложение КИК и зачем оно нужно в декларации
В налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах, которую физические лица представляют ежегодно, включено специальное Приложение КИК — расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) или военного сбора, возникающих из прибыли контролируемой иностранной компании. Заполнять это приложение обязаны только те лица, непосредственно или косвенно владеющие долей в КИК и осуществляющие контроль над ее деятельностью.
Утвержденная форма Приложения КИК и актуальные коды
Актуальная форма декларации вместе с Приложением КИК утверждена приказом Министерства финансов Украины от 02.10.2015 № 859. Последние изменения были внесены:
28.08.2023 — приказ № 467 (уточнение расчетов);
23.01.2024 — приказ № 29 (исправление ошибок в формулах строк 03 и 06 Приложения КИК);
26.02.2025 – приказ № 119 (для отчетности за 2025 год, то есть представление в 2026 году).
Для отчета за 2024 год используются следующие коды:
код декларации — F0100214;
код Приложения КИК — F0121814.
Кто такая КИК: определение для налоговой отчетности
Контролируемая иностранная компания (КИК) — это юридическое лицо, зарегистрированное за границей, которое находится под контролем украинского резидента — физического или юридического лица. Под контроль могут подпадать не только компании с юридическим лицом, но и другие образования, например фонды или партнерства, не имеющие статуса юридического лица.
Какие статьи НКУ регулируют налоги КИК
Основные нормы, регламентирующие налогообложение КИК, содержатся в Налоговом кодексе Украины:
| Норма НКУ | Что регулирует |
|---|---|
| ст. 392.2 | базовые правила налогообложения прибыли КИК |
| ст. | определение КИК и критерии контроля |
| пп. 170.13, 170.131 | особенности НДФЛ в связи с КИК |
| п. 170.131 | доходы КИК, не включаемые в общий доход |
| п. 392.3 | расчет скорректированной прибыли КИК |
| п. 392.4 | случаи освобождения прибыли КИК от налогообложения |
Когда физическое лицо должно подавать Приложение КИК
Обязанность представления Приложения КИК возникает у физического лица, если оно:
Является резидентом Украины (определение приведено в пп. 14.1.213 НКУ);
Имеет статус контролирующего лица КИК — прямо или опосредованно владельцем, или контролирует хозяйственную деятельность компании.
Контроль определяется в соответствии с установленными критериями, в частности за долей владения, влиянием на принятие решений, правом на распределение прибыли и т.п.
Как определить контроль над КИК
Контроль за контролируемой иностранной компанией (КИК) означает не только формальное владение долей в ее капитале, но и способность влиять на ее деятельность. Критерии контроля определены в пп. 392.1.2 Налогового кодекса Украины.
Основные условия контроля:
| Условие | Описание |
|---|---|
| Доля владения более 50% | Безусловный контроль (пп. «а» пп. 392.1.2 ТК) |
| Часть 50% | Контроль определяется с учетом дополнительных обстоятельств (ЗИР 103.29) |
| Доля менее 50% | Возможен контроль в условиях, когда несколько человек обладают равными долями (например, по 25%) |
| Доля от 10% | Контроль возможен при наличии договоренностей или совместного воздействия (пп. «б» пп. 392.1.2 ТК) |
Важно: при наличии части в КИК любого размера необходимо проверить все критерии контроля, чтобы определить обязанность представления Приложения КИК.
Что подлежит налогообложению при наличии КИК
Объектом налогообложения является часть скорректированной прибыли КИК, пропорциональная доле, принадлежащей контролирующему лицу. Например:
Скорректированная прибыль КИК – 1 000 000 евро
Доля физического лица — 51%
Налогооблагаемый доход = 1 000 000 × 0,51 = 510 000 евро
Эта сумма облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и военным сбором. Все суммы в Приложении КИК указываются в гривнах с копейками по средневзвешенному курсу Национального банка.
Физическое лицо-контролер имеет право уменьшить сумму НДФЛ на часть корпоративного налога, уплаченного КИК, пропорционально его доле (пп. 170.13.2.4 НКУ).
Результаты из Приложения КИК включаются в общий годовой налогооблагаемый доход (пп. 392.2.2 НКУ).
Случаи, когда прибыль КИК не включается в декларацию
Скорректированная прибыль КИК не подлежит налогообложению в Украине и не включается в Приложение КИК, если выполняются условия, определенные в пп. 392.4 НКУ.
Условия освобождения от налогообложения (см. также строчку 28 Отчета о КИК):
| Категория | Условие |
|---|---|
| Налоговое соглашение | Между Украиной и страной регистрации КИК есть соглашение об избежании двойного налогообложения или обмене налоговой информацией |
| Эффективная ставка налога | Налог на прибыль КИК ≥ 18% или не менее 5 п.п. ниже (т.е. ≥ 13%) |
| Пассивные доходы | Доля пассивных доходов ≤ 50% или > 50%, но при наличии «существенных функций» в КИК |
| Совокупный доход | Общий доход всех КИК одного физлица ≤ 2 млн евро |
| Публичный статус | КИК — публичная компания или входит в ее консолидированную отчетность |
| Благотворительность | КИК – благотворительная организация без распределения прибыли среди участников |
Примечания:
- Эффективная ставка определяется по данным финансовой отчетности: (уплаченный налог/доход до налогообложения) × 100%
- Пассивные доходы определяются согласно пп. 14.1.268 ПК
- «Общий совокупный доход» — это не просто выручка, а изменение в собственном капитале за период (см. п. 7 МСФО (IAS) 1)
В случае выполнения хотя бы одного из приведенных условий прибыль КИК не включается в общий налогооблагаемый доход и не подлежит декларированию через Приложение КИК.
Обязательность представления Приложения КИК даже без налогооблагаемой прибыли
Даже если прибыль контролируемой иностранной компании (КИК) освобождается от налогообложения, Приложение КИК к декларации об имущественном положении и доходах необходимо подавать. Исключение составляет только расчет скорректированной прибыли — его действительно не нужно производить (пп. 392.4.3 НКУ), поэтому строка 01 Приложения КИК остается пустой (заполняется нулями: «0,00»).
Налоговая служба считает, что Приложение КИК в таких случаях должно содержать информацию о нерезиденте и нулевых значениях в строках 01–06. Это подтверждается разъяснениями ГНС (категория 103.29 ЗИР).
Какую еще отчетность нужно подавать по КИК
Кроме Приложения КИК, контролирующее лицо обязано подавать и другие документы, являющиеся основанием для заполнения декларации:
Уведомление об участии в КИК
Отправляется при приобретении или прекращении участия. Форма и порядок представления утверждены приказом Минфина №512 от 22.09.2021.Отчет о КИК
Основной документ с информацией о доходах компании. Утвержден приказом Минфина № 254 от 25.08.2022, регламентирующим порядок его заполнения.
Существуют два формата отчета:
• Полный отчет (форма F0108701) – обязателен, если есть полные данные о финансовой деятельности КИК.
• Сокращенный отчет (форма F0108601) – подается временно, если на дату подачи декларации отсутствует финансовая отчетность КИК. Полный отчет представляется позже — до 31 декабря того же года.Финансовая отчетность КИК
Заверенные копии финансовых отчетов представляются вместе с декларацией. Если отчетность КИК готовится позже сроков подачи декларации, ее можно добавить со следующей декларацией.
Примечание: Полный Отчет о КИК и финансовой отчетности является основой для расчета скорректированной прибыли, указанной в Приложении КИК.
Когда нужно подавать Приложение КИК и платить налоги
Приложение КИК представляется вместе с декларацией об имущественном положении и доходах в установленные сроки ее представления (пп. 49.18.4 НКУ):
Для физических лиц – до 1 мая;
Для уплаты НДФЛ и военного сбора (ВЗ):
Физические лица – до 1 августа (п. 179.7 НКУ), то есть в 2025 году – до 31 июля;
ФЛП на общей системе — в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации (п. 57.1 НКУ).
Сколько приложений КИК нужно подавать
Количество Приложений КИК в декларации должно соответствовать числу контролируемых иностранных компаний, в которых участвует лицо. Это связано с формой приложения: в одном приложении КИК можно указывать только одного нерезидента.
Согласно п. 7 разд. IV Инструкции №859: «Приложение КИК заполняется отдельно по каждой КИК».
То же правило касается и Отчета о КИК (п. 7 разд. IV Порядка № 254).
В нижней части основной декларации количество Приложений КИК нужно указать в соответствующем поле вместо символа «х».
Когда нужно подавать уточняющее Приложение КИК: типичные ситуации
Иногда конечные данные о прибыли контролируемой иностранной компании (КИК) могут отличаться от указанных в уже приведенном Приложении КИК. Самые распространенные случаи:
Если сначала подан сокращен Отчет о КИК, а впоследствии после получения финансовой отчетности выяснилось, что прибыль КИК больше — необходимо подать уточняющую декларацию с новым Приложением КИК. Самоштраф и пеня не начисляются (абз. 2 пп. 392.5.4 НКУ). Если прибыль оказалась меньше — НКУ это прямо не регламентирует, однако уточнение можно представить по общим правилам без штрафов, поскольку недоплаты нет (п. 50.1 НКУ).
Если прибыль КИК была изменена контролирующими органами страны регистрации — также подается уточняющая декларация. Штрафы отсутствуют, однако налоговая может направить запрос на документальное подтверждение изменений.
Как правильно заполнить Приложение КИК: объяснение с примерами
Хотя основные требования изложены в Инструкции к декларации (приказ Минфина № 859), детали по Приложению КИК лучше всего понятны из самого бланка и разъяснений ГНС.
Верхняя часть Приложения КИК: порядок заполнения
| Реквизит | Как заполнять |
|---|---|
| Полное наименование и местонахождение КИК | По контракту/договору, языку документа |
| Организационно-правовая форма | Уточняется в контракте или ряде. 13 Отчета о КИК |
| Страна резиденции и ее код | Согласно перечню стран (приказ Госстата № 32), соответствует данным в Отчете о КИК |
| Доля физлица в КИК (%) | По состоянию на конец отчетного периода см. ряд. 16.1 Отчета |
| Структура владения | Данные из строк 16 и 17 Отчета о КИК (напр., «опосредованное владение 60% через лиц») |
| Налоговый код КИК | В зависимости от страны: налоговый/регистрационный номер, согласно ГНС 103.29 ЗІР |
Табличная часть Приложения КИК
| Код строки | Показатель | Как заполняется |
|---|---|---|
| 01 | Скорректированная прибыль КИК | С ряд. 25.3 полного отчета. Если прибыль освобождена от налогообложения — здесь «0,00» |
| 02 | Доля прибыли, пропорциональная владению | ряд. 01 × доля (%) ÷ 100 |
| 03 | Сумма НДФЛ по прибыли КИК |
Если прибыль > 0, то: • × 18% — если нераспределенная • × 9% — если была распределена до подачи Отчета |
| 04 | Часть корпоративного налога, уплаченного КИК | Налог × доля (%) ÷ 100, но не более ряда 03 |
| 05 | Сумма НДФЛ к уплате | ряд. 03 – ряд. 04 |
| 06 | Военный сбор (ВЗ) к оплате |
Если прибыль > 0, тогда: • × 1,5% (если до декабря 2024 г.) • × 5% (если в декабре 2024 г.) |
Примечание: если физлицо получило дивиденды после подачи Отчета, но в течение двух лет — разрешается уточнить декларацию и перечислить налог по ставке 9%.
Как перенести данные из Приложения КИК в декларацию о доходах
Рассчитанные в Приложении КИК значения вписываются в разд. ІІ декларации, строка 10.14:
Наполнение ряд. 10.14 декларации
| Графа | Что указывается | Источник |
|---|---|---|
| 3 | Сумма доходов | С ряд. 02 всех Приложений КИК |
| 6 | Сумма НДФЛ к уплате | С ряд. 05 всех Приложений КИК. |
| 7 | Сумма ВЗ к оплате | С ряд. 06 всех Приложений КИК. |
Желаете проконсультироваться со специалистом как можно скорее?
