Полномасштабная война в Украине стала беспрецедентным вызовом для каждого гражданина и бизнеса. В условиях постоянных изменений, нестабильности и неопределенности, сохранение и развитие предпринимательской деятельности требует не только устойчивости, но и глубокого понимания законодательных нововведений, особенно в сфере налогообложения. Государство, со своей стороны, старается поддержать бизнес, вводя многочисленные налоговые льготы, моратории и особенности, призванные облегчить финансовое давление и способствовать экономическому выживанию.

Мы понимаем, что ориентироваться в этом бурном потоке изменений может быть чрезвычайно сложно. Постоянные обновления, порой неоднозначные трактовки, а также необходимость оперативно реагировать на новые правила – все это создает значительную нагрузку на предпринимателей и бухгалтеров. Продолжают ли действовать старые льготы? Какие новые возможности появились? Как правильно применить моратории, чтобы не столкнуться со штрафами после их отмены?

Не волнуйтесь! Мы подготовили это подробное руководство, чтобы шаг за шагом провести вас через все ключевые аспекты налоговых льгот, мораториев и особенностей налогообложения, действующих в Украине во время военного положения.

Мы дадим ответы на следующие самые актуальные вопросы:

• Какие налоговые льготы и преференции были введены для бизнеса во время военного положения?

• Какие моратории на проведение проверок и начисление штрафов действуют, и когда они могут быть отменены?

• Какие особенности налогообложения единым налогом 2% и какие подводные камни существуют?

• Как изменились правила по НДС, налогу на прибыль и ЕСВ?

• Какие типичные ошибки встречаются при применении военных налоговых норм и как их избежать?

• Как эффективно адаптировать учетную и налоговую стратегию вашего бизнеса к новым реалиям?

• Как программное решение Buhservis может помочь вам в этой сложной ситуации?

Эта статья станет вашим надежным источником информации, предоставляя четкие ответы и практические советы, которые помогут вашему бизнесу не только выстоять, но и адаптироваться к новым условиям.

Налоговые льготы и моратории: подробный обзор

Во время военного положения законодатель внес ряд существенных изменений в Налоговый кодекс Украины (НКУ) и другие нормативно-правовые акты, направленные на поддержку налогоплательщиков. Рассмотрим основные из них.

1. Мораторий на налоговые проверки и штрафы: когда действует и на кого распространяется?

Одной из важнейших преференций стало введение моратория на проведение налоговых проверок и начисление штрафных санкций за налоговые нарушения.

Основные положения:

• Общий мораторий на проверки: С 24 февраля 2022 года и до завершения или отмены военного положения (но не ранее 1 июля 2023 года в соответствии с изменениями, внесенными Законом Украины № 2120-IX), действовал мораторий на проведение всех видов налоговых проверок (документальных и фактических).

• Частичное возобновление проверок: С 1 августа 2023 года (согласно Закону Украины № 3220-IX от 30.06.2023) мораторий на проведение налоговых проверок частично отменен. Теперь могут проводиться:

  • Камеральные проверки (относительно своевременности подачи отчетности и уплаты налогов, заполнения налоговой отчетности).

  • Документальные внеплановые проверки (по определенным критериям, в частности, при получении информации о нарушении валютного законодательства, невыполнении требований контролирующих органов, заявлений о возмещении НДС, в случае реорганизации/ликвидации, по заявлению налогоплательщика).

  • Документальные плановые проверки (в отношении налогоплательщиков, которые соответствуют определенным рисковым критериям, определенным НКУ: уровень уплаты налога на прибыль и НДС ниже среднего по отрасли, наличие отношений с «рисковыми» контрагентами).

  • Фактические проверки (относительно соблюдения норм законодательства по вопросам регулирования оборота наличных средств, порядка осуществления РРО/ПРРО, лицензирования).

• Мораторий на штрафы и пеню: Продолжает действовать мораторий на начисление штрафов и пени за большинство налоговых нарушений (за исключением отдельных случаев, таких как нарушение валютного законодательства, неуплата акцизного налога, нарушения при продаже топлива, подакцизных товаров и т.д.), совершенных в период с 24 февраля 2022 года до конца военного положения. С 1 августа 2023 года мораторий на применение штрафных санкций и пени отменен в отношении ответственности за нарушения, совершенные после этой даты.

• Освобождение от ответственности за несвоевременное выполнение обязанностей: Налогоплательщики освобождаются от ответственности за несвоевременное выполнение налоговых обязанностей, если это произошло вследствие военных действий (например, невозможность подать отчетность или уплатить налоги из-за боевых действий, оккупации, разрушения инфраструктуры). Для этого необходимо подать соответствующее уведомление в налоговую службу.

Важно: Несмотря на мораторий, своевременное выполнение налоговых обязанностей (подача отчетности, уплата налогов) настоятельно рекомендуется, если есть такая возможность. Это поможет избежать дополнительных нагрузок после отмены моратория и обеспечит стабильность бюджета.

2. Особенности налогообложения единым налогом 2%

Одним из самых масштабных и дискуссионных налоговых изменений стало введение возможности для налогоплательщиков перейти на уплату единого налога по ставке 2% от дохода. Этот режим действовал с апреля 2022 года.

Основные характеристики:

• Для кого: Этот режим был доступен для физических лиц-предпринимателей (ФЛП) и юридических лиц, которые ранее были плательщиками единого налога 3-й группы или плательщиками налога на прибыль, или даже имели статус плательщиков НДС.

• Переход: Переход был максимально упрощенным – по заявлению в налоговый орган.

• Особенности:

  • Ставка: 2% от дохода.

  • Учет: Бухгалтерский учет и первичные документы необходимо было вести в упрощенном виде.

  • НДС: При переходе на 2% единый налог, статус плательщика НДС автоматически приостанавливался.

  • Другие налоги: Фактически заменял собой налог на прибыль (для юридических лиц), НДС (для плательщиков НДС), налог на землю и экологический налог.

Отмена и переход: С 1 августа 2023 года (согласно Закону Украины № 3220-IX от 30.06.2023) действие режима единого налога по ставке 2% прекращено. Все плательщики, которые были на этом режиме, автоматически возвращены на ту систему налогообложения, на которой они находились до перехода на 2%.

• Если были плательщиками единого налога 3-й группы (5%): автоматически возвращаются на 3-ю группу единого налога со ставкой 5%.

• Если были плательщиками налога на прибыль: автоматически возвращаются на общую систему налогообложения.

• Плательщики НДС: Если до перехода на 2% ЕН были плательщиками НДС, то их регистрация плательщиком НДС автоматически восстанавливается. Для восстановления права на налоговый кредит по операциям, осуществленным в период приостановления регистрации плательщиком НДС, необходимо подать уточняющую декларацию.

Важно: Переход обратно на предыдущую систему налогообложения может иметь свои нюансы, особенно в отношении НДС. Необходимо провести тщательную инвентаризацию и анализ операций, осуществленных во время пребывания на 2% ЕН, чтобы избежать налоговых рисков.

3. НДС: изменения, освобождения, особенности

НДС – один из наиболее динамичных налогов во время военного положения.

• Нулевая ставка НДС: Введена нулевая ставка НДС на поставки товаров и услуг, используемых для нужд обеспечения обороны Украины (перечень утверждается КМУ). Это касается, в частности, средств индивидуальной защиты, военной амуниции, дронов, определенного оборудования и других товаров для ВСУ, ТРО, добровольческих формирований.

• Освобождение от НДС:

  • Операции по передаче/предоставлению товаров и услуг для Вооруженных Сил Украины и других силовых ведомств, добровольческих формирований территориальных громад, а также для обеспечения нужд обороны страны, освобождаются от НДС.

  • Операции по безвозмездной передаче товаров/услуг благотворительным организациям для дальнейшего использования их в гуманитарных целях освобождены от НДС (без применения правил «условной продажи» по ст. 198.5 НКУ).

  • Операции по ввозу на таможенную территорию Украины определенных групп товаров (топливо, генераторы, трансформаторы, обогреватели, Starlink и другое оборудование для энергетики и связи) освобождены от налогообложения НДС (и ввозной пошлиной) на определенный период.

• Сроки регистрации налоговых накладных (НН) и расчетов корректировки (РК): Сроки регистрации НН/РК были продлены на период военного положения. Однако, с 1 августа 2023 года сроки регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки восстановлены в полном объеме для тех налогоплательщиков, у которых есть возможность выполнять свои обязанности. Для тех, кто не имел возможности, сроки восстанавливаются в течение 60 календарных дней со дня восстановления такой возможности.

4. Налог на прибыль предприятий

Для плательщиков налога на прибыль основные изменения касались, в частности, вопросов благотворительной помощи и отражения убытков.

• Благотворительная помощь: Увеличен размер отнесения к расходам (без корректировки финансового результата) благотворительной помощи, предоставляемой неприбыльным организациям и/или ВСУ, добровольческим формированиям, подразделениям ГСЧС, учреждениям здравоохранения, не являющимся плательщиками налога на прибыль, в размере до 20% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (обычно 4%).

• Амортизация: На период действия военного положения и в течение трех месяцев после его прекращения или отмены, разрешено применять ускоренную амортизацию определенных групп основных средств, что может быть выгодно для инвестиций в производство.

5. Единый социальный взнос (ЕСВ)

• Освобождение от уплаты ЕСВ для ФЛП: С марта 2022 года до прекращения или отмены военного положения и 12 месяцев после этого, ФЛП (всех групп, в т.ч. тех, кто выбрал 2% ЕН), лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность и члены фермерского хозяйства имеют право не уплачивать ЕСВ за себя. При этом период, за который ЕСВ не уплачивался, не включается в страховой стаж.

• Освобождение от уплаты ЕСВ за мобилизованных работников: Работодатели, мобилизовавшие своих работников, могут не уплачивать ЕСВ за этих работников, но за счет государственного бюджета.

• Налоговый долг по ЕСВ: На период военного положения и в течение трех месяцев после его завершения не начисляются пеня и штрафы за неуплату ЕСВ, а также не осуществляется принудительное взыскание налогового долга по ЕСВ.

Важно: Несмотря на возможность не уплачивать ЕСВ, его уплата является вкладом в ваш будущий страховой стаж, что влияет на размер пенсии и другие социальные выплаты. Поэтому, если есть возможность, рекомендуется уплачивать ЕСВ.

6. Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, и плата за землю

• Освобождение от налогообложения: Временно, на период с 1 марта 2022 года по 31 декабря года, в котором прекращено или отменено военное положение, освобождаются от налогообложения налогом на недвижимое имущество объекты жилой и нежилой недвижимости, расположенные на территориях боевых действий (включая территории возможных боевых действий) или на временно оккупированных территориях. Перечень таких территорий утверждается КМУ.

• Плата за землю: Аналогичные освобождения от платы за землю (земельного налога и арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности) действуют для земельных участков, расположенных на этих территориях.

Практический пример: работа ФЛП в условиях военного положения

Участники:

• ФЛП «Иванов О.С.», 3-я группа единого налога (5%), занимается разработкой программного обеспечения.

• Клиенты: Украинские и зарубежные компании.

Ситуация:

• Февраль 2022: ФЛП «Иванов О.С.» уплатил единый налог и ЕСВ за январь 2022.

• Март 2022: Из-за активных боевых действий и временного перемещения, ФЛП «Иванов О.С.» не имел возможности подать декларацию и уплатить налоги за февраль.

• Апрель 2022: ФЛП «Иванов О.С.» решил воспользоваться возможностью и перешел на единый налог 2%.

• Август 2023: Режим 2% ЕН отменен.

Налоговый учет и особенности:

1. Март 2022 (несвоевременная подача и уплата): ФЛП «Иванов О.С.» имел право не подавать декларацию и не уплачивать единый налог и ЕСВ за февраль 2022 года, если это было связано с невозможностью выполнения обязанностей из-за военных действий. После восстановления возможности (например, в мае 2022 года), ФЛП должен был подать декларацию и уплатить налоги. Штрафные санкции и пеня за февраль ему начислены не будут, поскольку действовали моратории, и он имел право на освобождение от ответственности.

2. Апрель 2022 — Июль 2023 (на едином налоге 2%):

   • ФЛП «Иванов О.С.» ежемесячно подавал упрощенную декларацию и уплачивал 2% от дохода.

   • Не уплачивал ЕСВ за себя, воспользовавшись льготой.

   • Освободился от уплаты других налогов, которые заменял 2% ЕН.

3. С 1 августа 2023 года (отмена 2% ЕН):

   • ФЛП «Иванов О.С.» автоматически возвращается на 3-ю группу единого налога со ставкой 5%.

   • С августа 2023 года возобновляется обязанность уплачивать ЕСВ за себя, если он не желает пользоваться льготой и хочет, чтобы период засчитывался в страховой стаж.

   • Налоговые обязанности: Отчетность и уплата единого налога (5%) и ЕСВ (если уплачивает) возобновляются в стандартном режиме.

   • Штрафы: За нарушения налогового законодательства, совершенные после 1 августа 2023 года, штрафные санкции и пеня будут начисляться на общих основаниях.

Этот пример иллюстрирует, как менялись правила и как важно своевременно отслеживать изменения законодательства, чтобы корректно применять льготы и избегать ответственности.