— Решение для любых потребностей
НА ЗАЩИТЕ ВАШИХ ИНТЕРЕСОВ
Наша компания предлагает широкий спектр услуг, включая регистрацию бизнеса, бухгалтерское сопровождение, продажу готовых компаний, а также помощь в получении лицензий, разрешений на выполнение опасных работ и подготовку тендерной документации.
Налоговые разницы по налогу на прибыль 2025
Расчет налога с прибыли предполагает учет налоговых разниц. Что это такое, где и как их исчислять, а также все ли плательщики налога на прибыль их применить — рассмотрим подробнее.
Что такое налоговые разницы?
Налоговые разницы — это корректировка финансового результата до налогообложения, определенного по правилам бухгалтерского учета (НП(С)БУ или МСФО), для целей расчета налога на прибыль.
Иными словами, это разногласия между бухгалтерским учетом и налоговыми правилами, приводящие к тому, что финансовый результат, показанный в отчете о прибылях и убытках, не совпадает с налогооблагаемой базой налогом на прибыль.
Налоговые разницы делятся на:
Постоянные – не исчезают со временем, например, расходы, которые не признаются для целей налогообложения вообще.
Временные возникают в определенном периоде и «сглаживаются» в будущем, например, из-за разного порядка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Согласно п. 134.1.1 НКУ, предприятия, имеющие доход более 40 млн грн или добровольно избравшие соответствующую корректировку, должны определять налоговые разницы и представлять приложение РИ к декларации по налогу на прибыль.
Важно: плательщики единого налога не являются плательщиками налога на прибыль, поэтому для них налоговые разницы не применяются .
Где производится расчет налоговых разниц
Налоговые разницы (ПР) исчисляются и отражаются в Приложении РИ к Налоговой декларации по налогу на прибыль. В этом приложении определяются:
общая сумма налоговых разниц, увеличивающих финансовый результат (ФР) («+»);
общая сумма налоговых разниц, уменьшающих ФР («–»);
общий результат – как разница между положительными и отрицательными ПР (строка 03 Приложения РИ).
Полученный результат со знаком «+» или «-» переносят в строку 03 основной декларации, после чего рассчитывают объект налогообложения налогом на прибыль (ЧП) по формуле:
Объект налогообложения ПП (строка 04) = ФР (строка 02) + ПР (строка 03 со знаком «+» или «–»).
Корректировка финансового результата на налоговые разницы не отражается в бухгалтерском учете, то есть не влияет на активы, обязательства, доходы или расходы предприятия. Поэтому бухгалтерские проводки по ПР не осуществляются, а ФР на счете 79 «Финансовые результаты» остается без изменений.
В бухучете отражается только итоговый результат по декларации по налогу на прибыль в виде:
расходов (доходов) по налогу на прибыль по субсчету 98 «Налог на прибыль»;
изменений по субсчетам 17 «Отложенные налоговые активы» и 54 «Отложенные налоговые обязательства» в соответствии с НП(С)БУ 17 «Налог на прибыль».
Такая корректировка применяется только предприятиями, составляющими финансовую отчетность по полной форме. В упрощенной форме отчетности эти показатели отсутствуют.
Следовательно, финансовый результат в бухучете может изменяться, что влияет на активы и обязательства.
Больше о заполнении Приложения РИ – в материале «Приложение РИ к декларации по налогу на прибыль: как заполнять».
Какова цель налоговых разниц
Механизм исчисления налога на прибыль через налоговые разницы был введен в действие с 1 января 2015 г. согласно нормам Налогового кодекса. Эти разницы стали альтернативой прямой корректировке доходов и расходов для целей налогообложения по специальным «налоговым» правилам, не совпадающим с нормами бухгалтерского учета по НП(С)БУ или МСФО. К этой дате применялся подход, когда доходы и расходы учитывались параллельно отдельно для бухгалтерского и налогового учета.
Основная задача налоговых разниц — скорректировать финансовый результат (прибыль или убыток), определенный по бухгалтерским стандартам. Они позволяют:
исключить влияние отдельных операций на финансовый результат, например амортизацию основных средств, не используемых в хозяйственной деятельности, учет методом участия в капитале, создание резервов и обеспечений;
изменить некоторые учетные показатели в соответствии с налоговыми требованиями, в частности учесть минимальные сроки эксплуатации ОС, разграничение ОС и МНМА по стоимостному признаку;
уменьшить финансовый результат в убытки прошлых периодов.
По сравнению с ведением отдельного налогового учета доходов и расходов, подход с налоговыми разницами проще — корректируется лишь один показатель: финансовый результат.
Могут ли крупнодоходники не применять налоговые разницы
Нет, избежать налоговых разниц невозможно. Но предприятия с большими доходами пытаются уменьшить их количество, внедряя в свою учетную политику положения Налогового кодекса, например, по срокам полезного использования ОС или предельной стоимости для признания МНМА. В то же время компании, которые представляют полную финансовую отчетность, все равно сталкиваются с обязательными налоговыми разницами, в частности во время учета:
резерва сомнительной задолженности;
обеспечений в рассрочку отпусков.
Кроме того, даже если все основные средства используются в хозяйственной деятельности, возникают разницы налогов в виде корректировки бухгалтерской и налоговой амортизации. Хотя общая сумма амортизации остается постоянной, отражение в учете требует налоговой корректировки.
Таким образом, для большедоходников полностью избежать заполнения Приложения РИ не удастся — налоговые разницы будут, даже если в результате они взаимно компенсируются и дают нулевое значение.
Как отметить решение о неприменении налоговых разниц
Плательщики с небольшим доходом (малодоходчики) отмечают решение о неприменении налоговых разниц в конечной части декларации по налогу на прибыль. указанием его названия, даты и номера. Если решение не меняется, такую информацию нужно вносить повторно при подаче каждой годовой декларации.
Согласно пункту 134.1.1 Налогового кодекса, решение о неприменении налоговых разниц может приниматься только один раз за период непрерывных лет, в каждом из которых доход не превышает 40 млн. грн.
Пример применения налоговых разниц при расчете налога на прибыль
Пример 1. Предприятие с большими доходами.
Финансовый результат по итогам года составляет 1600000 грн. Однако имеются следующие налоговые разницы:
Амортизация ОС по ЧП(С)БУ — 73 500 грн (ПР на увеличение, п. 138.1 ТК);
Амортизация ОС согласно п. 138.3 ТК (только для ОС, используемых в хозяйственной деятельности) — 70 000 грн (ПР на уменьшение, п. 138.2 ТК);
Доход от участия в капитале ассоциированного предприятия — 450 000 грн (ПР на уменьшение, пп. 140.4.1 ТК);
Резерв сомнительных долгов — 25 000 грн (ПР на увеличение, пп. 139.2.1 ТК);
Начисленное обеспечение на отпуска — 350 000 грн (ПР на увеличение, пп. 139.1.1 ТК);
Использование обеспечения — 350 000 грн (ПР на уменьшение, пп. 139.2.2 ТК).
Расчет объекта налогообложения:
1 600 000+ (73 500 – 70 000 – 450 000 + 25 000 + 350 000 – 350 000) = 1 153 500 грн.
Налог на прибыль:
1153500×18% = 207630 грн.
Пример 2. Предприятие по малым доходам.
Это же предприятие, но с годовым доходом менее 40 млн грн, считается малодоходником. Оно не использует налоговые разницы и не заполняет Приложение РИ. Объект налогообложения остается неизменным – 1 600 000 грн.
Налог на прибыль:
1 600 000×18% = 288 000 грн.
Вывод:
В этом случае применение налоговых разниц позволило уменьшить налог на прибыль. Однако такая выгода не всегда гарантирована, поскольку все зависит от конкретных сделок, проводимых предприятием.
Желаете проконсультироваться со специалистом как можно скорее?
