— Решение для любых потребностей

НА ЗАЩИТЕ ВАШИХ ИНТЕРЕСОВ

Наша компания предлагает широкий спектр услуг, включая регистрацию бизнеса, бухгалтерское сопровождение, продажу готовых компаний, а также помощь в получении лицензий, разрешений на выполнение опасных работ и подготовку тендерной документации.

БЕСПЛАТНАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

Бухгалтерское обслуживание

Подробнее

Аудиторские услуги

Подробнее

Бухгалтерский аутсорсинг

Подробнее

Услуги бухгалтера

Подробнее

Ведение бухгалтерского учета

Подробнее

Учет по типам бизнеса

Подробнее
Податковий кредит з ПДВ у 2025 році: як правильно відображати в обліку

Налоговый кредит по НДС в 2025 году: как правильно отражать в учете

Налоговый кредит по НДС: важность и особенности в 2025 году

Налоговый кредит по НДС является одной из ключевых тем бухгалтерского учета для налогоплательщиков. Независимо от размера предприятия, правильное формирование налогового кредита оказывает прямое влияние на налоговую нагрузку и финансовые результаты бизнеса.

В 2025 году принципы отражения налогового кредита существенно не изменились, однако налоговые органы продолжают разъяснять спорные ситуации, а судебная практика влияет на подходы к учету. Поэтому для бухгалтеров важно не только знать общие правила, но и уметь применять их в конкретных случаях, например, при отсутствии налоговой накладной, задержке с ее регистрацией или в случае ошибок в реквизитах.

В этой статье подробно рассмотрим, как правильно формировать налоговый кредит в 2025 году, на что обращает внимание налоговая служба, какие документы должны быть в наличии и как избежать штрафных санкций.

Что такое налоговый кредит по НДС: определение и условия

Налоговый кредит по НДС — это сумма налога на добавленную стоимость, которую предприятие должно право включить в расходы для уменьшения своего налогового обязательства (п. 198.1 Налогового кодекса Украины). Такой кредит возникает в нескольких случаях:

  • при покупке или изготовлении товаров, работ или услуг;

  • при покупке, строительстве или создании внеоборотных активов;

  • за полученными услугами от нерезидентов, если они предоставлены таможенной территории Украины;

  • по услугам, полученным от резидентов на таможенной территории Украины;

  • при ввозе товаров или внеоборотных активов по договорам лизинга (финансового или оперативного);

  • при импорте товаров или основных средств

Важно: налоговый кредит не является формой кредитования. Это механизм, позволяющий уменьшить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Учет налогового кредита: какие счета используются

Хотя название содержит слово «кредит», термин «налоговый кредит» не связан с классическим кредитованием. Это сумма, уменьшающая обязательства по НДС, возникающие в процессе реализации товаров, работ или услуг.

Учет налогового кредита и налоговых обязательств ведется через субсчет 641 «Расчеты по налогам»:

  • налоговый кредит отражается по кредиту счета;

  • налоговое обязательство – по дебету счета.

Обычно для учета НДС применяется отдельная аналитика, например:
641.1 «Расчеты по НДС» (название условное, зависит от учетной политики предприятия).

Пример отражения НДС в учете

Условие:

Предприятие в пределах одного периода осуществило:

  • Приобретение товаров на сумму 180 000 грн., из которых 30 000 грн. — НДС;
  • Продажа товаров на сумму 480 000 грн, из которых 80 000 грн — НДС.

Учет на субсчете 641.1:

Операция Дебет (налоговый кредит) Кредит (налоговое обязательство)
Покупка товаров 30 000 грн
Продажа товаров 80 000 грн
Остаток (НДС к оплате) 50 000 грн
Расчет: НДС к уплате = 80 000 грн (ПО) – 30 000 грн (ПК) = 50 000 грн

Бухгалтерский учет и отчетность: важные нюансы

Хотя учет ведется в бухгалтерской системе, окончательная сумма НДС к уплате определяется через Налоговую декларацию по НДС на основе данных из Единого реестра налоговых накладных (ЕРНН).

В то же время, бухгалтерские данные должны совпадать с налоговыми. В случае разногласий бухгалтер должен:

  • проверить регистрацию всех налоговых накладных;

  • выявить возможные пропущенные операции;

  • доначислить или сторнировать сумму НДС;

  • учесть особенности программного обеспечения (например, 1С или BAS).

Согласование данных: основой для начисления НДС в бюджет декларация и ЕРНН, однако они должны быть синхронизированы с бухгалтерскими записями.

Как отражается НДС в учете:

Учет НДС ведется по простой, но ключевой схеме. Для этого используется субсчет 641.1 «Расчеты по НДС», где:

  • по дебету отражают налоговый кредит (ПК);

  • по кредиту – налоговые обязательства (НД).

Расчет суммы НДС к уплате в бюджет формируется по формуле:

НДС к уплате = Налоговые обязательства – Налоговый кредит

Таблица 1. Схема учета НДС на субсчете 641.1

Субсчет 641.1 Дебет (ПК) Кредит (ПО) Обороты Налоговый кредит Налоговые обязательства Результат (ПО – ПК)
  (ПК) (ПО)        

Когда налоговый кредит превышает налоговые обязательства

Бывает, что налоговый кредит больше налоговых обязательств. Такая ситуация типична для экспортеров, поскольку ставка НДС при экспорте равна 0%. В этом случае возникает переплата по НДС, которую можно возместить из бюджета.

Пример 2: Экспортные операции

  • Приобретены товары на сумму 180 000 грн, в т.ч. НДС — 30 000 грн;
  • Продажа на экспорт – 480 000 грн, ставка НДС – 0%.

Таблица 2. Отображение сделок на счете 641.1

 
Операция Дебет (ПК) Кредит (ПО)
Покупка товаров 30 000 грн
Продажа на экспорт 0 грн
Остаток (ПК > ПО) +30 000 (Дт)

Сумма в 30 000 грн является переплатой по НДС, которую предприятие может:

  • получить в качестве возмещения из бюджета;

  • или отнести в счет других налоговых платежей.

Эта сумма отражается в балансе, в частности в:

  • строке 1135 — «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом»;

  • строки 1155 — для микропредприятий согласно НП(С)БУ 25.

Какие счета используются для учета налогового кредита

Кроме счета 641.1, в бухгалтерской практике применяется вспомогательный субсчет 644 «Налоговый кредит», который может быть детализирован следующим образом:

  • 644.1 «Подтвержденный НК» – когда налоговая накладная уже зарегистрирована в ЕРНН;

  • 644.2 «Неподтвержденный ПК» – если товар или услуга получены, но накладная еще не зарегистрирована.

Эти субсчета носят вспомогательный характер и используются для разграничения ситуаций с правом на налоговый кредит до его подтверждения.

Основным же остается счет 641.1, на котором фиксируется окончательная сумма НДС к уплате или возмещению из бюджета.

Когда налоговый кредит можно признавать: 2 главных условия

Для законного отражения налогового кредита в бухгалтерском учете должны выполняться два обязательных условия:

  • Произошло первое событие — либо списание средств, либо получение товаров/услуг.

  • Зарегистрирована налоговая накладная в ЕРНН.

Налоговый кредит возникает только при выполнении обоих этих условий.

Что такое «первое событие»?

Согласно п. 198.2 НКУ, первым событием считается:

  • списание средств со счета плательщика НДС;

  • или факт получения товара или услуги.

Однако без зарегистрированной налоговой накладной, даже если первое событие произошло, налоговый кредит не возникает. Именно поэтому в учете выделяют:

  • неподтвержденный налоговый кредит (учитывается на субсчете 644.2);

  • подтвержденный налоговый кредит (после регистрации НН — переносится на субсчет 641).

Главное правило: без НН у ЕРНН — нет права на налоговый кредит, даже если деньги уже уплачены.

Учет НДС: пример отражения налогового кредита в бухгалтерии

Рассмотрим типичную ситуацию учета налогового кредита по НДС на примере покупки товаров. В таблице приведены бухгалтерские проводки в зависимости от того, что было первым – получение товара или аванс.

Таблица: Отражение налогового кредита в зависимости от первого события

Дата Хозяйственная операция Дт Кт Сумма, грн
Первое событие – получение товара
31.01.25 Получен товар от поставщика 281 631 10 000,00
31.01.25 Отражен налоговый кредит до регистрации НН 644.2 631 2 000,00
31.01.25 Признан налоговый кредит после регистрации НН 641.1 644.2 2 000,00
31.01.25 Оплачен товар поставщику 631 311 12 000,00
31.01.25 Отражен НДС в составе стоимости товара 644.1 631 2 000,00
Первое событие – предоплата (аванс)
31.01.25 Проведен аванс поставщику 371 311 12 000,00
31.01.25 Отражен расчетный налоговый кредит до регистрации НН 644.2 644.1 2 000,00
31.01.25 Признан налоговый кредит после регистрации НН 641.1 644.2 2 000,00
31.01.25 Получен товар от поставщика 281 631 10 000,00
31.01.25 Проведен взаимозачет с поставщиком* 631 371 12 000,00

*Зачет оформляется бухгалтерской справкой или актом сверки, если это предусмотрено договором.

Если налоговая накладная так и не будет зарегистрирована, сумма с субсчета 644.2 списывается на расходы (Дт 949 Кт 644.2). Если же регистрация НН происходит позже, то:

  • сумма НДС возвращается из расходов (Дт 949 Кт 644.2 — методом «красное сторона»);
  • признается налоговый кредит (Дт 641.1 Кт 644.2).

Налоговый кредит по НДС-декларации: ежемесячное согласование

Учет налогового кредита по НДС отражается в разделе II налоговой декларации по НДС. Отчетным периодом для всех плательщиков НДС является месяц.

Напоминание: учет НДС ведется поквартально или ежемесячно, но отчет — исключительно ежемесячно.

Налоговый кредит при «переходном» снабжении: как не ошибиться с датой

В случае, когда передача товаров или оказание услуг происходит на рубеже двух месяцев, могут возникать вопросы правильного определения даты возникновения налогового кредита.

Пример 3. Переходные поставки:

  • В январе 2025 продавец передал товар перевозчику.

  • В феврале 2025 года покупатель получил товар и произвел оплату.

Ключевой вопрос: когда признается налоговый кредит?

Согласно налоговому законодательству (п. 187.1 НКУ), датой начисления налогового обязательства для продавца является дата отгрузки товара. Налоговая накладная составляется именно на эту дату.

Однако право на налоговый кредит у покупателя возникает только после регистрации налоговой накладной в ЕРНН. То есть не раньше даты регистрации, даже если товар уже фактически получен.

В результате:

  • налоговая накладная должна быть составлена ​​в январе 2025;

  • налоговый кредит у покупателя признается в дату регистрации НН (возможно в феврале 2025 года).

Вывод: даже в случаях переходных поставок ключевым моментом для признания налогового кредита является дата регистрации налоговой накладной.

Особые ситуации для признания налогового кредита по НДС

Кроме стандартных операций купли-продажи товаров, работ или услуг существуют случаи, когда налоговый кредит признается по другим правилам, чем правило первого события.

Таблица – Признание налогового кредита в отдельных случаях 

№ Ситуация Период признания налогового кредита
1 Импорт товаров Дата оформления таможенной декларации и уплаты НДС в бюджет (п. 198.2, п. 198.6 НКУ). Возможно, по временной таможенной декларации.
2 Получение услуг от нерезидента на территории Украины – Если НН зарегистрирована вовремя – дата ее составления.
– Если с опозданием – дата регистрации.
Если услуга получена вне таможенной территории Украины — налоговый кредит не возникает.
3 Долгосрочные договоры на выполнение работ Дата фактического получения результата работ, подтвержденная актом (абз. 6 п. 198.2 НКУ).
4 Финансовая аренда (лизинг) Дата фактического получения объекта аренды арендатором (абз. 5 п. 198.2 НКУ).
5 Продажа товаров (услуг) бюджетным учреждениям Для ПК – первое событие (письмо ГНС от 29.07.2013 № 13292/7/99-99-19-04-02-17).
Для ПО – кассовый метод (п. 187.7 НКУ).
6 Туроператор покупает товары/услуги Если расходы включены в стоимость тура – ​​ПК не возникает.
Если не включены – дата получения (п. 207.6 НКУ).
Если не связано с турпродуктом – общее правило.
7 Приобретение подотчетным лицом Ориентир – дата в первичных документах, предоставленных подотчетным лицом.
8 Подрядные строительные работы По выбору: кассовый метод или правило первого события (п. 187.1 НКУ).
9 Поставка электроэнергии, угля, коммунальные услуги Кассовый метод до 01.01.2026 года (п. 44 подраздел. 2 Переходных положений НКУ).
Примечание: Кассовый метод означает признание НК по факту оплаты (п. 14.1.266 НКУ).

Как долго действует право на налоговый кредит?

Без ограничений — в случае нерегистрации НН

С момента отмены срока регистрации налоговых накладных налоговый кредит (НК) можно включить в периоде ее регистрации, если сумма не превышает доступного лимита по формуле, приведенной в п. 200¹.3 Налогового кодекса Украины (НКУ).

Ограничение — 365 дней для уже зарегистрированных НН

Для зарегистрированных налоговых накладных действует срок 365 календарных дней со дня их составления (абз. 4 п. 198.6 НКУ). Это правило также распространяется на заблокированные НН, которые были впоследствии зарегистрированы.

Срок для регистрации ЖК — 1095 дней

Расчеты корректировки (РК) можно зарегистрировать не позднее чем через 1095 дней с даты составления первоначальной НН (п. 192.1 НКУ).

Влияние военного положения на срок

С 24 февраля 2022 года по 31 июля 2023 года сроки регистрации и признания ПК были остановлены. Начиная с 1 августа 2023 учет срока возобновился. При определении права на ПК нужно учитывать этот «замороженный» период.

Пример расчета:

  • Дата ПН: 21.02.2022

  • До начала военного положения: 3 дня (21.02–23.02.2022)

  • Военное положение: период не учитывается (24.02.2022–31.07.2023)

  • После военного положения: 362 дня (01.08.2023–27.07.2024)

  • Всего: 365 дней

Следовательно, налоговый кредит можно включить в декларацию за июль 2024 года.

Ошибки в налоговой накладной: что чревато налоговым кредитом?

Налоговая накладная (НН) с ошибками – это серьезный риск потери права на налоговый кредит (НК). Государственная налоговая служба (ГНС) определяет такие ошибки как критические:

  • Несоответствие названий товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в ​​НН и сопроводительных документах;

  • Ошибки в коде УКТ ВЭД даже во второстепенных цифрах — это может привести к автоматической блокировке НН;

  • Налоговая позиция: даже при наличии других подтверждающих документов, НК по НН с ошибками не признается.

Допустимые ошибки

Например, незначительные ошибки как неправильное указание причины корректировки в расчетах корректировки (РК) — замена цены или номенклатуры — могут быть допустимыми (см. ИПК ГНС от 03.07.2020 № 2663/6/99-00-05-06-02-06/ИПК).

Что делать, если налоговая накладная не зарегистрирована?

Если поставщик не зарегистрировал НН, покупатель имеет право подать на него жалобу в ГНС. Это может повлечь за собой внеплановую документальную проверку продавца в течение 90 календарных дней с даты поступления жалобы (абз. 26 п. 201.10 НКУ).

Жалоба подается через Приложение 6 к декларации по НДС и должна сопровождаться копиями подтверждающих документов, в частности:

  • налоговых накладных;

  • актов выполненных работ;

  • товарных чеков;

  • других первичных документов, подтверждающих приобретение товаров, работ или услуг и уплату НДС.

Внимание: если поставщик игнорирует требование зарегистрировать НН или РК, не медлите с жалобой в ГНС.

Важное исключение

Если НН заблокирована системой мониторинга Единого реестра налоговых накладных (ЕРНН), то есть регистрация приостановлена, обеим сторонам придется ждать решения налоговой по разблокированию (ИПК от 21.09.2020 № 3940/ИПК/99-00-05-06-02-06)

Другие документы, дающие право на налоговый кредит

Кроме НН и расчетов корректировки налоговый кредит можно подтвердить другими документами, определенными в п. 201.11 НКУ.

Внимание: в билетах, счетах гостиниц или связи должен быть налоговый номер поставщика (кроме случаев, предусмотренных международными требованиями).

Таблица — Документы, дающие право на налоговый кредит по НДС

№ Документ Условия применения Обязательные реквизиты
1 Кассовый/фискальный чек Сумма за день ≤ 200 грн (без НДС). Стоимость, сумма НДС, фискальный и налоговый номер продавца
2 Транспортный билет Может не содержать налогового номера, если это международный образец. Сумма, НДС, налоговый номер (при наличии)
3 Гостиничный счет Может быть в произвольной форме (например, форма № 4-г), обязательно должен содержать налоговый номер. Сумма, НДС, налоговый номер
4 Счета за услуги связи, коммунальные услуги Только если услуга начисляется по приборам учета. Без счетчика – ПК не признается. Определяются поставщиком согласно регулятору
5 Таможенная декларация Разрешается как по обычной, так и по временной форме. Оформление согласно таможенному законодательству
Налоговый номер поставщика является обязательным для большинства документов – позиция ГУ ГНС в г. в Киеве.

Дополнительные требования

Налогоплательщик должен вести реестр таких документов в произвольной форме (кроме таможенной декларации). Реестр не подается в ГНС (письмо ДФС от 17.02.2015 № 5292/7/99-99-19-03-02-17). Налоговый кредит признается только в периоде оформления документа. Если не включено вовремя, подается уточняющая декларация за соответствующий период. Лимит регистрации (∑Накл) растет только за счет НН, РК и таможенных деклараций. Остальные документы не влияют на лимит.

Налоговый кредит в случае нехозяйственной или необлагаемой налогом деятельности

Если товары, работы или услуги приобретаются не для хозяйственной деятельности, например, для обеспечения бытовых нужд (чай, кофе, бытовая техника для персонала и т.п.), налоговый кредит все равно признается по общим правилам. Но одновременно следует начислить компенсирующее налоговое обязательство и зарегистрировать НН в течение 20 календарных дней с конца месяца (п. 198.5 НКУ). Компенсирующее ПО нейтрализует налоговый кредит, то есть эффект – как в случае отказа от НК. Если не признать ПК и не начислить компенсирующее обязательство, это нарушение, даже если ПО не занижено (ИПК от 15.10.2020 № 4273/ИПК/99-00-05-06-02-06).

Необлагаемая налогом деятельность: аналогичные правила

Если приобретение связано с необлагаемой НДС деятельностью — изготовление продукции, не облагаемой НДС, оплата коммунальных услуг для таких целей и т.п. — тогда также нужно начислять компенсирующее обязательство.

Частично налогооблагаемая и не облагаемая налогом деятельность

В случаях, когда товары или услуги используются одновременно для обоих видов деятельности (налогооблагаемой и не облагаемой налогом), применяются правила частичного ПО по ст. 199 НКУ — с соответствующим перерасчетом НДС.

Налоговый кредит при освобожденных от НДС операциях: как учитывать

Налоговый кредит при освобожденных от НДС операциях признается на общих основаниях. Однако, если приобретенное используется для освобожденной от НДС деятельности, плательщик НДС должен начислить компенсирующее налоговое обязательство согласно п. 198.5 НКУ. Это правило аналогично случаю с нехозяйственной деятельностью.

Пример: медицинское учреждение признает налоговый кредит по уплаченным коммунальным услугам. Поскольку медицинская деятельность освобождена от НДС (пп. 197.1.5 НКУ), в дальнейшем необходимо начислить компенсирующее обязательство на ту же сумму, чтобы нейтрализовать налоговый кредит.

Обратите внимание: если предприятие ведет как облагаемую налогом, так и освобожденную от НДС деятельность, нужно применять правила пропорционального распределения входящего НДС и годового перерасчета в соответствии со ст. 199 НКУ.

Пример комбинированной деятельности:
медучреждение, оказывающее медицинские услуги (уволенные), но также сдающее в аренду помещение (налогооблагаемое), требует распределения НДС между налогооблагаемыми и необлагаемыми налогами операциями.

Временные освобождения от НДС при импорте: кого касаются

Отдельные категории ввозимых на территорию Украины товаров временно освобождены от налогообложения НДС. Такие увольнения предусмотрены Переходными положениями НКУ и Таможенного кодекса Украины. Вот ключевые примеры:

Категория товаров или сделок Срок действия освобождения Основание
Оборудование для производства транспортных средств к 01.01.2031 п. 78 подраздел. 2 разд. ХХ НКУ
Оборудование и комплектующие для инвестпроектов к 01.01.2035 пп. 15 п. 4 разд. XXI ТКУ
Электромобили к 01.01.2026 п. 64 подраздел. 2 разд. ХХ НКУ
Новые авто на метане, биогазе к 01.01.2026 п. 641 подраздел. 2 разд.
ИТ-услуги военного назначения до завершения военного положения п. 93 подраздел. 2 разд. ХХ НКУ
Товары ВСУ/МОУ, возвращены после ремонта за границей до завершения военного положения п. 94 подраздел. 2 разд. ХХ НКУ
Составляющие для дронов до завершения военного положения п. 95 подраздел. 2 разд. ХХ НКУ

Такие увольнения призваны поддержать обороноспособность страны, развитие инфраструктуры и стимулирование инвестиций в приоритетные отрасли.

Уточнение: хотя такие товары не облагаются НДС при ввозе, в случае изменения цели их использования или нарушения условий специального режима может возникнуть обязанность уплаты НДС в дальнейшем.

 

Желаете проконсультироваться со специалистом как можно скорее?