— Решение для любых потребностей
НА ЗАЩИТЕ ВАШИХ ИНТЕРЕСОВ
Наша компания предлагает широкий спектр услуг, включая регистрацию бизнеса, бухгалтерское сопровождение, продажу готовых компаний, а также помощь в получении лицензий, разрешений на выполнение опасных работ и подготовку тендерной документации.
Налоговый расчет для совместителей: особенности НДФЛ и ЕСВ
При составлении налогового расчета по работникам, работающим по совместительству, следует учитывать особенности налогообложения и начисления ЕСВ. Для таких работников действуют отдельные правила определения налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и единого социального взноса (ЕСВ), существенно отличающихся от стандартных условий для основного места работы. В этом материале рассмотрен порядок отражения совместителей в налоговом расчете, а также приведены примеры заполнения соответствующих форм.
Знание правил налогообложения работников-совместителей позволяет избежать ошибок в отчетности и обеспечить соблюдение требований законодательства. Следует учитывать, что начисление НДФЛ и ЕСВ для совместителей может зависеть от их доходов, а также от превышения максимальной базы для ЕСВ. Отдельно рассматриваются ситуации, когда необходимо скорректировать налоговые начисления или внести изменения в расчет с учетом суммарного дохода с нескольких мест работы.
Заполнение Приложения Д5 для совместителей: инструкция пошагово
В Приложении Д5 к Налоговому расчету необходимо отображать информацию о лицах, с которыми заключены или прекращены трудовые отношения, в том числе совместители.
При заключении или прекращении трудового договора с совместителем в отчетном периоде в табличной части Приложения Д5 следует отметить:
в графе 7 «Категория личности» — цифру «2» (как для внутренних, так и для внешних совместителей);
в графе 10 «Период… / дата начала…» – дату начала работы по договору в формате ДДММРРРР;
в графе 11 «Внутренний совместитель (1 — да, 0 — нет)» — «1» для внутреннего совместителя, «0» — для внешнего;
в графе 13 «Профессиональное название работы» — название должности;
в графе 14 «Код классификатора профессий» – код согласно Классификатору профессий;
в графе 15 «Должность» — наименование должности согласно приказу о принятии (в трудовой книжке при совместительстве не указывается);
в графе 16 «Документ основание…» — тип документа (приказ о назначении) и его реквизиты.
При прекращении трудового договора с совместителем, в графах 7, 11, 13–15 указываются аналогичные сведения. Дополнительно требуется:
в графе 10 «Период … / дата окончания…» – указать дату последнего рабочего дня (ДДММРРРР);
в графе 16 — указать приказ об увольнении с реквизитами;
в графе 17 — указать основание увольнения согласно КЗоТ.
Если работника приняли и уволили в пределах одного месяца, это показывается в одной строке.
Если с совместителем заключен договор ЦПХ, эта информация представляется отдельно — в новой строке с категорией лица «3» в графе 7.
Пример 1. Принятие на работу и увольнение внешнего совместителя
В марте 2025 года работодатель принял внешнего совместителя Сидора Ивана Петровича на должность дворника (код КП 9162) и уволил его:
принятие: 13.03.2025, приказ № 45-чел от 12.03.2025;
увольнения: 31.03.2025, приказ № 48-ос от 28.03.2025, основание — п. 2 ст. 36 КЗоТ.
В приложении Д5 события вносятся в одну строку с категорией лица «2» и признаком «0» (внешний совместитель).
Пример 2. Перевод внутреннего совместителя
В марте 2025 года внутреннего совместителя Мороз Елену Ивановну перевели с должности кассира (код КП 4211) на бухгалтера (код КП 3433). Дата перевода — 13.03.2025, приказ № 46-чел от 11.03.2025.
Это событие также указывается в одной строке Приложения Д5 с категорией лица «2» и признаком «1» (внутренний совместитель).
Когда нужно доначислять ЕСВ до минимальной базы: особенности для совместителей
В Приложении Д1 к Налоговому расчету отражаются доходы работников, на которые начисляется ЕСВ.
В графе 14 Приложения Д1 указывается количество календарных дней трудовых отношений с внутренним совместителем в строке, где указана заработная плата по основной должности.
Следует учитывать: в Приложении Д1 как внутренние, так и внешние совместители обозначаются в графе 21 признаком «0», что означает отсутствие трудовой книги.
Такие выплаты, как отпускные, больничные или декретные для внутреннего совместителя отражаются отдельными строками в Приложении Д1.
В случае, когда база начисления ЕСВ для внутреннего совместителя меньше минимальной заработной платы, следует доначислить ЕСВ до минимального уровня. Для этого суммируют общий доход работника по основному месту работы и по совместительству. Если совокупная сумма не достигает уровня МЗП, то ЕСВ начисляется на сумму минимальной зарплаты.
Для внешних совместителей ЕСВ начисляется фактический доход. Такой же принцип применяется при начислении ЕСВ лицам с инвалидностью, когда ставка составляет 8,41%.
Если внутренний совместитель работает также по договору гражданско-правового характера, для доначисления ЕСВ в минимальную базу учитывается сумма зарплаты по основному месту, по совместительству и вознаграждение за ЦПД.
Далее рассмотрим пример, как корректно отразить доходы совместителей в Приложении Д1.
Пример 3. Начисление доходов для внешнего и внутреннего совместителей
В марте 2025 года работодатель начислил зарплату двум работникам-совместителям, занятым на 0,5 ставки:
Внешний совместитель — Коваль Сергей Григорьевич (ИНН: 1111111111);
Внутренний совместитель — Берлизов Олег Васильевич (ИНН: 2222222222).
Начисленная зарплата за март 2025 года:
Коваль С.Г. — зарплата 6000 грн, ЕСВ — 1320 грн;
Берлизов О.В. :
зарплата по основному месту работы — 3895,24 грн (ЕСВ — 856,95 грн),
больничные (5 дней) — 852,38 грн (ЕСВ — 187,52 грн),
зарплата по совместительству — 2595,25 грн (ЕСВ — 570,96 грн),
больничные по совместительству – 425,57 грн (ЕСВ – 93,63 грн).
Как заполнить Приложение Д1 за март 2025 года
Зарплата внешнего совместителя Коваля С.Г. должна быть указана отдельной строчкой. В графе 21 следует поставить признак «0» (без трудовой книжки), а в графе 22 — признак «1» (неполное рабочее время). Поскольку его зарплата за март меньше минимальной заработной платы (6000 < 8000), доплата ЕСВ к минимальной базе не осуществляется. ЕСВ начисляется на фактическую сумму заработной платы.
Для внутреннего совместителя Берлизова О.В. необходимо заполнить отдельные строки – одну для основного места работы, другую для работы по совместительству. Количество дней трудовых отношений указывается только в строке с заработной платой по основному месту. Временная нетрудоспособность отражается в графе 12.
Поскольку общая сумма дохода Берлизова за март (7768,44 грн) меньше установленной МЗП (8000 грн), возникает необходимость доначисления ЕСВ до минимального уровня. Сумма доначисления ЕСВ составляет 50,94 грн (расчет: (8000 – 7768,44) × 0,22). Эту сумму следует отдельно указать в еще одной строке Приложения Д1, указав:
графа 9 – код типа начислений «13»;
графа 18 — сумма разницы 231,56 грн (8000 — 7768,44);
графа 20 — начисленная сумма ЕСВ по этой разнице;
графа 21 – признак «1» (с трудовой книжкой);
графа 22 – признак «1» (неполное рабочее время).
Как правильно отразить начисленные доходы в Приложении 4ДФ для совместителей
В Приложении 4ДФ к Расчету отражаются все налогооблагаемые и не облагаемые налогом доходы, начисленные или выплаченные физическим лицам в течение отчетного периода, включая доходы совместителей.
Поскольку работники-совместители трудоустраиваются на основе трудовых договоров, их необходимо учитывать в итоге строки 02 «Работало по трудовым договорам (контрактам) (признак 101)» в Приложении 4ДФ к Расчету.
Если работник является внутренним совместителем, то есть работает одновременно по основной должности и по совместительству, в строке 02 он будет отображен как один человек.
В разделе 1 Приложения 4ДФ доходы физических лиц указываются только по РНОКПП (налоговым номерам). Для каждого лица необходимо заполнять столько строк, сколько у него есть признаков доходов (п. 4 разд. IV Порядка № 4). Поэтому если работник получает зарплату как по основному месту работы, так и по совместительству, эти доходы указываются одной строкой с признаком дохода «101» (ЗИР; категория 103.25).
Если работник за отчетный период дополнительно был принят на работу по внутреннему совместительству, то графу 7 раздела I Приложения 4ДФ о дате принятия на работу по совместительству заполнять не нужно. Поскольку его место работы не изменилось, он работает на том же предприятии как основной работник и совместитель (письмо ДФС от 24.07.2019 г. № 668/2/99-99-13-02-03-13).
Однако если работника уволили с основного места работы, а затем приняли на ту же должность по совместительству, его доходы следует отразить в Приложении 4ДФ двумя строками: одна — до даты увольнения, вторая — с даты начала работы по новому трудовому договору.
Желаете проконсультироваться со специалистом как можно скорее?
