— Решение для любых потребностей
НА ЗАЩИТЕ ВАШИХ ИНТЕРЕСОВ
Наша компания предлагает широкий спектр услуг, включая регистрацию бизнеса, бухгалтерское сопровождение, продажу готовых компаний, а также помощь в получении лицензий, разрешений на выполнение опасных работ и подготовку тендерной документации.
Основные средства в 2025 году: правила учета, начисление износа и списание
Учет основных средств — один из ключевых участков в бухгалтерии, требующий четкого соблюдения норм и постоянного контроля. В 2025 году актуальными остаются требования национальных стандартов бухучета, а также изменения, влияющие на первоначальную стоимость, амортизацию, модернизацию и списание активов.
В этом материале мы рассмотрим все этапы учета основных средств – с момента приобретения или ввода в эксплуатацию до полного износа или выбытия. Также обратим внимание на типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами при начислении амортизации и оформлении списания.
Этот гайд будет полезен бухгалтерам предприятий любой формы собственности, стремящимся наладить или проверить учет основных средств в соответствии с действующим законодательством в 2025 году.
Отражение капитальных инвестиций в бухгалтерском учете
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Поступление целевого финансирования на приобретение ОС | 2313 | 54 |
| Закупка оборудования для последующего монтажа | 1513 | 2113, 6211 |
| Отражение НДС в составе налогового кредита | 6311 | – |
| Передача оборудования в монтаж | 1311, 1312 | 1513 |
| Приобретение внеоборотного актива с отражением затрат | 1311, 1312 | 2113, 6211 |
| Накопление затрат на проектные и строительно-монтажные работы | 1311, 1312 | 2113, 6211 |
| Расходы на транспортировку, монтаж и ввод в эксплуатацию | 1311, 1312 | 2113, 6211 |
Учет расходов на приобретение и подготовку к эксплуатации ведется с использованием субсчетов 1311 и 1312, поскольку именно они аккумулируют капитальные инвестиции. Такие операции подтверждаются первичными документами: накладными, актами исполненных работ, транспортными или монтажными актами.
После ввода в эксплуатацию объекты учитываются:
основные средства — на счете 10,
другие необоротные материальные активы – на счете 11.
Основанием для отображения является акт ввода в эксплуатацию. На его основе оформляется одна из инвентарных карт:
учета отдельных основных средств;
группового учета;
учета животных или многолетних насаждений
Формы инвентарных карт и порядок их заполнения определены приказом Минфина от 13.09.2016 № 818.
Ввод основных средств в эксплуатацию: проводки
После завершения капитальных инвестиций объект необоротных активов вводится в эксплуатацию, отражаемую следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 10 (или 11) – Кредит 1311 (или 1312) – на сумму фактических расходов, перенесенных из капитальных инвестиций на основные средства или другие необоротные материальные активы.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Дт | Кт |
|---|---|---|---|
| Ввод в эксплуатацию внеоборотного актива, первоначальная стоимость которого равна сумме капитальных инвестиций | 10, 11 / 1311, 1312 | 10, 11 | 1311, 1312 |
| Уменьшение целевого финансирования и увеличение внесенного капитала на сумму первоначальной стоимости актива | 54 / 51 | 54 | 51 |
Получение основных средств бесплатно: особенности учета
В 2024 году порядок учета основных средств в бюджетных учреждениях зависит от источника их поступления: приобретение или безвозмездное получение. Если с приобретением все понятно, то учет безвозмездно полученных активов имеет свои особенности, зависящие от того, от кого получено имущество:
От другого учреждения — активы, полученные безвозмездно от другого юридического лица, учитываются по балансу с учетом их первоначальной стоимости, определенной в соответствии с нормативными документами или договором передачи. Стоимость таких основных средств отображается на счете 10 или 11 в зависимости от типа актива.
В пределах одного органа управления – если имущество передается между подразделениями одного учреждения или органа, учет осуществляется без изменения балансовой стоимости, просто перераспределяется между счетами соответствующих подразделений. В таком случае это не считается операцией по купле-продаже.
Таким образом, безвозмездное получение основных средств в бюджетной сфере требует четкого определения источника поступления для правильного бухгалтерского отражения в соответствии с действующими нормативами.
Проводки по безвозмездному поступлению основных средств
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Дт | Кт |
|---|---|---|---|
| Безвозмездное получение от учреждения в пределах одного органа управления: первоначальная стоимость актива | 10, 11 / 51 | 10, 11 | 51 |
| Безвозмездное получение: сумма износа актива | 8014, 8114, 5511, 5512 / 1411, 1412 | 8014 и др. | 1411, 1412 |
| Безвозмездное получение от другого учреждения или предприятия: стоимость актива (по справедливой стоимости, если не указано в документах) | 10, 11 / 2117, 6211, 6415 | 10, 11 | 2117 и др. |
| Признание дохода от бесплатного получения | 2311, 2313 / 7511, 7523 | 2311, 2313 | 7511, 7523 |
| Увеличение внесенного капитала | 7511, 7523 / 51 | 7511, 7523 | 51 |
Такие операции оформляются актом приемки-передачи основных средств, утвержденным приказом Минфина № 818 или соответствующей формой согласно постановлению КМУ № 1482.
Учет поступления основных средств по списанию или инвентаризации
В случаях, когда основные средства поступили в результате списания или были обнаружены как излишки при инвентаризации, их стоимость также признается доходом учреждения. Такие активы отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости и вводятся в эксплуатацию по аналогии с другими основными средствами.
Для оформления применяются соответствующие акты инвентаризации и приказы о списании, подтверждающие факт поступления имущества в учреждение.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Дт | Кт |
|---|---|---|---|
| Оприходование основных средств после списания или как излишки | 10, 11 / 7112 | 10, 11 | 7112 |
| Отражение увеличения внесенного капитала | 7112 / 51 | 7112 | 51 |
Такая оприходование оформляется на основании:
- акта списания,
- акта ввода в эксплуатацию,
- инвентарной карты,
- в случае излишков протокола инвентаризационной комиссии, акта оценки и акта введения.
Кроме того, в орган Казначейства представляется справка о поступлении в натуральной форме.
Амортизация основных средств: правила и проводки
По прошествии времени основные средства изнашиваются, поэтому ежемесячно начисляется амортизация. Расчет производится по формам, утвержденным приказом Минфина № 818, и зависит от стоимости актива за вычетом ликвидационной стоимости.
Проводки по амортизации:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Дт | Кт |
|---|---|---|---|
| Начисление амортизации на активы, приобретенные или полученные в пределах одного органа управления | 8014, 81114 / 1411, 1412, 1414 | 8014, 81114 | 1411 и др. |
| Начисление амортизации на активы, полученные от других учреждений | 8014, 81114 / 1411, 1412, 1414 | 8014, 81114 | 1411 и др. |
| Уменьшение внесенного капитала | 51 / 7511, 7523 | 51 | 7511, 7523 |
Начисление амортизации приостанавливается при реконструкции, модернизации, достройке или консервации основного средства. Возобновление начисления происходит с месяца, наступающего после ввода объекта в эксплуатацию. Основанием для этого есть соответствующие акты, оформленные по формам приказа Минфина № 818.
В случае изменения балансовой стоимости основного средства или срока его полезного использования амортизация пересматривается и начисляется с учетом новых условий эксплуатации.
Расходы на улучшение, реконструкцию и ремонт основных средств: как вести учет
Расходы на улучшение, реконструкцию, модернизацию, достройку или дооборудование основных средств считаются капитальными инвестициями. Они учитываются на субсчетах 1311 и 1312.
После завершения таких работ обновленное основное средство вводится в эксплуатацию на основании акта приемки-ввода отремонтированных, реконструированных или модернизированных основных средств.
Бухгалтерские проводки при улучшении, модернизации и ремонте
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Получено целевое финансирование на улучшение (модернизацию, реконструкцию) | 2313 | 54 |
| Расходы на выполненные работы отнесены к капитальным инвестициям | 1311, 1312 | 2113, 6211 |
| Отражен НДС, включенный в налоговый кредит | 6311 | – |
| Первоначальная стоимость ОС увеличена на сумму улучшения | 10, 11 | 1311, 1312 |
| Увеличен внесенный капитал | 54 | 51 |
| Выполнен текущий ремонт, технадзор или обслуживание (НДС не в ПК) | 8013, 8113 | 2113, 6211 |
| НДС включен в налоговый кредит | 6311 | – |
Учтите, что работы по модернизации и улучшению основных средств повышают их технико-экономические характеристики и увеличивают первоначальную стоимость актива. Ремонт, технический надзор и текущее обслуживание признаются текущими затратами и не увеличивают первоначальную стоимость.
Оценка и переоценка основных средств в балансе
Если на дату составления баланса стоимость основного средства существенно отличается от справедливой стоимости, необходимо провести переоценку. Переоценка обязательна в случае, если:
балансовая цена объекта отсутствует;
остаточная стоимость равна нулю;
балансовая стоимость менее 10% от первоначальной стоимости.
Исключение являются малоценные необоротные материальные активы (МНМА) и библиотечные фонды, которые амортизируются по методу 50%/50%.
Переоценка осуществляется с помощью индекса переоценки – соотношение справедливой стоимости к остаточной стоимости актива. Первоначальная стоимость и износ корректируются с учетом этого индекса. Результат переоценки (дооценка или уценка) оформляется соответствующим актом и отражается в бухгалтерском учете через субсчет 5311.
Учет дооценки и восстановление полезности основных средств осуществляется следующим образом:
Сумма дооценки остаточной стоимости объекта засчитывается в капитал в дооценках.
Если ранее объект подлежал уценке, часть дооценки, восстанавливающая уровень этой уценки, признается доходом.
Остальные суммы дооценки также относят к капиталу в дооценках.
Восстановление полезности основного средства отображается в случаях, когда объект снова начинает приносить экономические выгоды. Это может произойти, в частности, в случае:
рост рыночной стоимости актива;
изменения назначения или условий эксплуатации;
других факторов, повышающих производительность или полезность объекта
Дооценка основных средств: типовые проводки
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Увеличение первоначальной стоимости ОС на индекс переоценки | 10, 11 | 5311 |
| Увеличение суммы износа | 5311 | 1411, 1414 |
| Корректировка износа ранее уцененного объекта | 10, 11 | 1411, 1414 |
| Отображение дооценки в пределах предыдущей уценки | 10, 11 | 7411 |
| Отражение превышения дооценки над предыдущими уценками | 10, 11 | 5311 |
| Признание дохода от восстановления полезности | 1411, 1412, 1414 | 7411 |
Как учитывать уценку и потери от снижения полезности
Сумма уценки:
- в пределах предварительной дооценки – уменьшает капитал в дооценках;
- свыше суммы дооценки – признается затратами.
Утраты от уменьшения полезности признаются издержками в составе остальных операционных расходов.
Уценка ОС: примеры бухгалтерских записей
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Корректировка суммы износа по индексу переоценки | 1411, 1414 | 10, 11 |
| Отнесение суммы уценки к расходам | 8411 | 10, 11 |
| Уценка ранее дооцененного объекта (в пределах дооценки) | 5311 | 10, 11 |
| Уценка сверх суммы дооценки | 8411 | 10, 11 |
| Признание потерь от снижения полезности | 8411 | 1411, 1412, 1414 |
Примечание: одновременно с признанием потерь по ранее дооцененным объектам необходимо уменьшить капитал в дооценках на соответствующую сумму.
Выбытие и списание основных средств: порядок учета
Основные средства перестают признаваться активами в бухгалтерском учете в случаях:
ликвидации;
продажи или передачи;
безвозмездной передачи другим учреждениям;
выявление недостатка при инвентаризации;
если они больше не отвечают критериям актива.
В случае ликвидации или выявления недостатка внеоборотные активы подлежат списанию, что означает завершение их учета.
Операции по выбытию и списанию оформляются мемориальным ордером № 9 («Накопительная ведомость о выбытии и перемещении внеоборотных активов») на основании соответствующих документов:
акта приемки-передачи основных средств;
акта списания основных средств (включая частичную ликвидацию);
акта списания транспортных средств;
акта изъятия библиотечных и других подобных документов.
Проводки при передаче и выбытии основных средств
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Безвозмездная передача внеоборотных активов в пределах одного органа управления | 51 | 10, 11 |
| Отражение начисленного износа на эти активы | 1411, 1412, 1414 | 8014, 8114, 5511, 5512 |
| Износ основных средств при выбытии | 1411, 1414 | 10 |
| Остаточная стоимость выбывших основных средств | 8411 | 10 |
| Сумма дооценки при выбытии основного средства | 5311 | 5512 |
Примечание: если основное средство было ранее дооценено, то при его выбытии сумма дооценки по субсчету 5311 переносится на финансовый результат. Такая запись осуществляется по данным карты инвентарного учета или иного аналитического регистра.
Списание основных средств: типовые операции
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Списание ОС, полученных в пределах внутреннего перемещения | 51 | 5512 |
| Начисление амортизации на другие НМА в месяцы изъятия | 8014, 8114 | 1412 |
| Списание остаточной стоимости других НМА | 1412 | 11 |
Если основное средство еще пригодно для использования, но затраты на ремонт или модернизацию экономически нецелесообразны — лучше передать его другому учреждению безвозмездно, чем списывать.
В случае обнаружения недостатка основного средства учет трансформируется в учет вреда.
Нехватка основных средств: бухгалтерские записи
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Списание износа при недостатке | 1411, 1414 | 10 |
| Списание остаточной стоимости | 8411 | 10 |
| Сумма ущерба, который должен погасить виновное лицо | 2115 | 7111 |
| Часть ущерба, подлежащего перечислению в бюджет | 2115 | 6312 |
Если виновный не установлен, сумма ущерба учитывается на внебалансовом счете 073 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей распорядителей бюджетных средств» до момента его возмещения или завершения дела.
Желаете проконсультироваться со специалистом как можно скорее?
Проснувшись однажды утром после беспокойного сна, Грегор Замза обнаружил, что он у себя в постели превратился в страшное насекомое.