— Рішення для будь-яких потреб
НА ЗАХИСТІ ВАШИХ ІНТЕРЕСІВ
Наша компанія пропонує широкий спектр послуг, включаючи реєстрацію бізнесу, бухгалтерський супровід, продаж готових компаній, а також допомогу в отриманні ліцензій, дозволів на виконання небезпечних робіт та підготовку тендерної документації.
Основные средства в 2025 году: правила учета, начисление износа и списание
Облік основних засобів — одна з ключових ділянок у бухгалтерії, що потребує чіткого дотримання норм та постійного контролю. У 2025 році актуальними залишаються вимоги національних стандартів бухобліку, а також зміни, які впливають на первісну вартість, амортизацію, модернізацію та списання активів.
У цьому матеріалі ми розглянемо всі етапи обліку основних засобів — від моменту придбання чи введення в експлуатацію до повного зносу або вибуття. Також звернемо увагу на типові помилки, які допускають бухгалтери під час нарахування амортизації та оформлення списання.
Цей гайд буде корисним бухгалтерам підприємств будь-якої форми власності, які прагнуть налагодити або перевірити облік основних засобів відповідно до чинного законодавства у 2025 році.
Відображення капітальних інвестицій у бухгалтерському обліку
| Зміст операції | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Надходження цільового фінансування на придбання ОЗ | 2313 | 54 |
| Закупівля обладнання для подальшого монтажу | 1513 | 2113, 6211 |
| Відображення ПДВ у складі податкового кредиту | 6311 | — |
| Передача обладнання в монтаж | 1311, 1312 | 1513 |
| Придбання необоротного активу з відображенням витрат | 1311, 1312 | 2113, 6211 |
| Накопичення витрат на проєктні та будівельно-монтажні роботи | 1311, 1312 | 2113, 6211 |
| Витрати на транспортування, монтаж і введення в експлуатацію | 1311, 1312 | 2113, 6211 |
Облік витрат на придбання й підготовку до експлуатації ведеться з використанням субрахунків 1311 і 1312, адже саме вони акумулюють капітальні інвестиції. Такі операції підтверджуються первинними документами: накладними, актами виконаних робіт, транспортними або монтажними актами.
Після введення в експлуатацію об’єкти обліковуються:
основні засоби — на рахунку 10,
інші необоротні матеріальні активи — на рахунку 11.
Підставою для відображення є акт введення в експлуатацію. На його основі оформлюється одна з інвентарних карток:
обліку окремих основних засобів;
групового обліку;
обліку тварин або багаторічних насаджень.
Форми інвентарних карток та порядок їх заповнення визначені наказом Мінфіну від 13.09.2016 № 818.
Введення основних засобів в експлуатацію: проводки
Після завершення капітальних інвестицій об’єкт необоротних активів вводиться в експлуатацію, що відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет 10 (або 11) — Кредит 1311 (або 1312) — на суму фактичних витрат, що перенесені з капітальних інвестицій на основні засоби або інші необоротні матеріальні активи.
| Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Дт | Кт |
|---|---|---|---|
| Введення в експлуатацію необоротного активу, первісна вартість якого дорівнює сумі капітальних інвестицій | 10, 11 / 1311, 1312 | 10, 11 | 1311, 1312 |
| Зменшення цільового фінансування та збільшення внесеного капіталу на суму первісної вартості активу | 54 / 51 | 54 | 51 |
Отримання основних засобів безоплатно: особливості обліку
У 2024 році порядок обліку основних засобів у бюджетних установах залежить від джерела їх надходження: придбання чи безоплатне отримання. Якщо з придбанням все зрозуміло, то облік безоплатно отриманих активів має свої особливості, що залежать від того, від кого отримано майно:
Від іншої установи — активи, отримані безоплатно від іншої юридичної особи, обліковуються за балансом, з урахуванням їхньої первісної вартості, визначеної відповідно до нормативних документів або договору передачі. Вартість таких основних засобів відображається на рахунку 10 або 11, залежно від типу активу.
В межах одного органу управління — якщо майно передається між підрозділами однієї установи чи органу, облік здійснюється без зміни балансової вартості, просто перерозподіляється між рахунками відповідних підрозділів. У такому разі це не вважається операцією з купівлі-продажу.
Таким чином, безоплатне отримання основних засобів у бюджетній сфері потребує чіткого визначення джерела надходження для правильного бухгалтерського відображення згідно з діючими нормативами.
Проводки за безоплатним надходженням основних засобів
| Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Дт | Кт |
|---|---|---|---|
| Безоплатне отримання від установи в межах одного органу управління: первісна вартість активу | 10, 11 / 51 | 10, 11 | 51 |
| Безоплатне отримання: сума зносу активу | 8014, 8114, 5511, 5512 / 1411, 1412 | 8014 і ін. | 1411, 1412 |
| Безоплатне отримання від іншої установи чи підприємства: вартість активу (за справедливою вартістю, якщо не зазначено в документах) | 10, 11 / 2117, 6211, 6415 | 10, 11 | 2117 і ін. |
| Визнання доходу від безоплатного отримання | 2311, 2313 / 7511, 7523 | 2311, 2313 | 7511, 7523 |
| Збільшення внесеного капіталу | 7511, 7523 / 51 | 7511, 7523 | 51 |
Такі операції оформлюються актом приймання-передачі основних засобів, затвердженим наказом Мінфіну № 818 або відповідною формою згідно з постановою КМУ № 1482.
Облік надходження основних засобів зі списання чи інвентаризації
У випадках, коли основні засоби надійшли в результаті списання або були виявлені як лишки під час інвентаризації, їх вартість також визнається доходом установи. Такі активи відображаються в бухгалтерському обліку за первісною вартістю та вводяться в експлуатацію за аналогією з іншими основними засобами.
Для оформлення застосовуються відповідні акти інвентаризації та накази про списання, що підтверджують факт надходження майна до установи.
| Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Дт | Кт |
|---|---|---|---|
| Оприбуткування основних засобів після списання або як лишки | 10, 11 / 7112 | 10, 11 | 7112 |
| Відображення збільшення внесеного капіталу | 7112 / 51 | 7112 | 51 |
Таке оприбуткування оформлюється на підставі:
- акта списання,
- акта введення в експлуатацію,
- інвентарної картки,
- у разі лишків — протоколу інвентаризаційної комісії, акта оцінки та акта введення.
Крім того, до органу Казначейства подається довідка про надходження в натуральній формі.
Амортизація основних засобів: правила і проводки
З плином часу основні засоби зношуються, тому щомісячно нараховується амортизація. Розрахунок проводиться за формами, затвердженими наказом Мінфіну № 818, і залежить від вартості активу за вирахуванням ліквідаційної вартості.
Проводки з амортизації:
| Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Дт | Кт |
|---|---|---|---|
| Нарахування амортизації на активи, придбані або отримані в межах одного органу управління | 8014, 81114 / 1411, 1412, 1414 | 8014, 81114 | 1411 і ін. |
| Нарахування амортизації на активи, отримані від інших установ | 8014, 81114 / 1411, 1412, 1414 | 8014, 81114 | 1411 і ін. |
| Зменшення внесеного капіталу | 51 / 7511, 7523 | 51 | 7511, 7523 |
Нарахування амортизації призупиняється під час реконструкції, модернізації, добудови чи консервації основного засобу. Поновлення нарахування відбувається з місяця, що настає після введення об’єкта в експлуатацію. Підставою для цього є відповідні акти, оформлені за формами наказу Мінфіну № 818.
У разі змін балансової вартості основного засобу або строку його корисного використання, амортизація переглядається і нараховується з урахуванням нових умов експлуатації.
Витрати на поліпшення, реконструкцію та ремонт основних засобів: як вести облік
Витрати на поліпшення, реконструкцію, модернізацію, добудову або дообладнання основних засобів вважаються капітальними інвестиціями. Вони обліковуються на субрахунках 1311 та 1312.
Після завершення таких робіт оновлений основний засіб вводиться в експлуатацію на підставі акту приймання-введення відремонтованих, реконструйованих чи модернізованих основних засобів.
Бухгалтерські проводки під час поліпшення, модернізації та ремонту
| Зміст операції | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Отримано цільове фінансування на поліпшення (модернізацію, реконструкцію) | 2313 | 54 |
| Витрати на виконані роботи віднесено до капітальних інвестицій | 1311, 1312 | 2113, 6211 |
| Відображено ПДВ, який включено до податкового кредиту | 6311 | — |
| Первісна вартість ОЗ збільшена на суму поліпшення | 10, 11 | 1311, 1312 |
| Збільшено внесений капітал | 54 | 51 |
| Виконано поточний ремонт, технагляд або обслуговування (ПДВ не в ПК) | 8013, 8113 | 2113, 6211 |
| ПДВ включено до податкового кредиту | 6311 | — |
Зауважте, що роботи з модернізації та поліпшення основних засобів підвищують їх техніко-економічні характеристики та збільшують первісну вартість активу. Натомість ремонт, технічний нагляд і поточне обслуговування визнаються поточними витратами і не збільшують первісну вартість.
Оцінка та переоцінка основних засобів у балансі
Якщо на дату складання балансу вартість основного засобу суттєво відрізняється від його справедливої вартості, необхідно провести переоцінку. Переоцінка обов’язкова у разі, якщо:
балансова вартість об’єкта відсутня;
залишкова вартість дорівнює нулю;
балансова вартість менша за 10% від первісної вартості.
Винятком є малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) та бібліотечні фонди, які амортизуються за методом 50%/50%.
Переоцінка здійснюється за допомогою індексу переоцінки — співвідношення справедливої вартості до залишкової вартості активу. Первісна вартість та знос коригуються з урахуванням цього індексу. Результат переоцінки (дооцінка або уцінка) оформлюється відповідним актом та відображається у бухгалтерському обліку через субрахунок 5311.
Облік дооцінки та відновлення корисності основних засобів здійснюється таким чином:
Сума дооцінки залишкової вартості об’єкта зараховується до капіталу в дооцінках.
Якщо раніше об’єкт підлягав уцінці, частину дооцінки, яка відновлює рівень цієї уцінки, визнають доходом.
Решту суми дооцінки також зараховують до капіталу в дооцінках.
Відновлення корисності основного засобу відображається у випадках, коли об’єкт знову починає приносити економічні вигоди. Це може статися, зокрема, у разі:
зростання ринкової вартості активу;
зміни призначення або умов експлуатації;
інших факторів, що підвищують продуктивність або корисність об’єкта.
Дооцінка основних засобів: типові проводки
| Зміст операції | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Збільшення первісної вартості ОЗ на індекс переоцінки | 10, 11 | 5311 |
| Збільшення суми зносу | 5311 | 1411, 1414 |
| Коригування зносу раніше уціненого об’єкта | 10, 11 | 1411, 1414 |
| Відображення дооцінки в межах попередньої уцінки | 10, 11 | 7411 |
| Відображення перевищення дооцінки над попередніми уцінками | 10, 11 | 5311 |
| Визнання доходу від відновлення корисності | 1411, 1412, 1414 | 7411 |
Як обліковувати уцінку та втрати від зниження корисності
Сума уцінки:
- у межах попередньої дооцінки — зменшує капітал у дооцінках;
- понад суму дооцінки — визнається витратами.
Втрати від зменшення корисності визнаються витратами у складі інших операційних витрат.
Уцінка ОЗ: приклади бухгалтерських записів
| Зміст операції | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Коригування суми зносу за індексом переоцінки | 1411, 1414 | 10, 11 |
| Віднесення суми уцінки до витрат | 8411 | 10, 11 |
| Уцінка раніше дооціненого об’єкта (в межах дооцінки) | 5311 | 10, 11 |
| Уцінка понад суму дооцінки | 8411 | 10, 11 |
| Визнання втрат від зниження корисності | 8411 | 1411, 1412, 1414 |
Вибуття й списання основних засобів: порядок обліку
Основні засоби припиняють визнаватися активами в бухгалтерському обліку у випадках:
ліквідації;
продажу або передачі;
безоплатної передачі іншим установам;
виявлення нестачі під час інвентаризації;
якщо вони більше не відповідають критеріям активу.
У разі ліквідації або виявлення нестачі необоротні активи підлягають списанню, що означає завершення їх обліку.
Операції з вибуття та списання оформлюються меморіальним ордером № 9 («Накопичувальна відомість про вибуття та переміщення необоротних активів») на підставі відповідних документів:
акта приймання-передачі основних засобів;
акта списання основних засобів (включно з частковою ліквідацією);
акта списання транспортних засобів;
акта вилучення бібліотечних документів та інших подібних документів.
Проводки при передачі та вибутті основних засобів
| Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Безоплатна передача необоротних активів у межах одного органу управління | 51 | 10, 11 |
| Відображення нарахованого зносу на ці активи | 1411, 1412, 1414 | 8014, 8114, 5511, 5512 |
| Знос основних засобів у разі вибуття | 1411, 1414 | 10 |
| Залишкова вартість вибулих основних засобів | 8411 | 10 |
| Сума дооцінки при вибутті основного засобу | 5311 | 5512 |
Примітка: якщо основний засіб раніше було дооцінено, то при його вибутті сума дооцінки за субрахунком 5311 переноситься на фінансовий результат. Такий запис здійснюється за даними картки інвентарного обліку або іншого аналітичного регістру.
Списання основних засобів: типові операції
| Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Списання ОЗ, отриманих у межах внутрішнього переміщення | 51 | 5512 |
| Нарахування амортизації на інші НМА в місяці вилучення | 8014, 8114 | 1412 |
| Списання залишкової вартості інших НМА | 1412 | 11 |
Якщо основний засіб ще придатний до використання, але витрати на ремонт чи модернізацію економічно недоцільні — краще передати його іншій установі безоплатно, ніж списувати.
У разі виявлення нестачі основного засобу облік трансформується у облік шкоди. Якщо винного встановлено — нараховується сума збитків, яка підлягає відшкодуванню.
Нестача основних засобів: бухгалтерські записи
| Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Списання зносу при нестачі | 1411, 1414 | 10 |
| Списання залишкової вартості | 8411 | 10 |
| Сума шкоди, яку має погасити винна особа | 2115 | 7111 |
| Частина шкоди, що підлягає перерахуванню до бюджету | 2115 | 6312 |
Бажаєте проконсультуватися з фахівцем якомога швидше?
