Цены в контролируемых сделках должны соответствовать рыночным, чтобы предотвратить вывод доходов за пределы страны для снижения налоговой нагрузки.

Роль трансфертного ценообразования

ТЦО — система контроля прозрачности таких операций. Плательщики налога на прибыль подают отчёт о контролируемых операциях и имеют пакет документов для обоснования цен. На проверках оценивают: соответствие цен принципу «вытянутой руки», корректность отчёта, полноту документации.

Кто подаёт отчёт о контролируемых операциях (2025–2026)

Подання определяется одновременным выполнением субъектных и объектных критериев.

Субъектные критерии:

• резиденты Украины (юрлица и постоянные представительства нерезидентов);

• плательщики, ведущие сделки с взаимозависимыми нерезидентами или низконалоговыми юрисдикциями;

• годовой доход плательщика свыше 150 млн грн (без косвенных налогов);

• объём операций с каждым нерезидентом свыше 10 млн грн в год.

Критерии контролируемых операций (объектные)

• сделки с взаимозависимыми нерезидентами (доля >25% или экономические связи, если их доля в доходах/расходах >75%);

• операции с нерезидентами из перечня «низконалоговых» юрисдикций;

• сделки с компаниями определённых ОПФ;

• операции между нерезидентом и его представительством в Украине;

• комиссионные договоры с иностранными посредниками.
  В отдельных случаях контролируемыми признаются внутренние сделки, если контрагент — номинальный посредник в схеме с нерезидентом.

Законодательные изменения с 2025 года (ключевое)

Расширены критерии взаимозависимости; налоговый орган может доказывать взаимозависимость на проверке; обновлён подход к низконалоговым юрисдикциям; усилен акцент на локальном бенчмаркинге по украинским данным.

Виды операций в отчёте

Покупка/продажа товаров и сырья; услуги/работы; НМА; финансовые сделки (займы, кредиты, роялти); агентские и дистрибьюторские договоры; лицензии; сделки через комиссионеров-нерезидентов — все по принципу «вытянутой руки».

Кто освобождён от подачи отчёта

Освобождение — при невыполнении обоих финансовых порогов; только резидентские сделки без льготных режимов; сделки с нерезидентами по СИДН при наличии подтверждающей справки до 1 октября следующего года. Налоговая вправе запросить пояснения/документы.

Форма и структура отчёта

Содержит реквизиты плательщика; данные контрагента; описание и параметры сделки; метод ТЦО; финпоказатели (себестоимость, рентабельность). Подача — электронно через Э-кабинет с КЭП.

Пример заполнения

Экспорт комплектующих на 12 млн грн связанному контрагенту на Кипре; метод — цены перепродажи; в отчёте указываются код товара, период, сумма, рентабельность — для проверки рыночности.

Порядок составления

1. Титульная страница. 2) Детализация операций. 3) Выбор и обоснование метода. 4) Источники для бенчмаркинга. 5) КЭП. 6) Приложения (контракты, исследования).

Типичные ошибки

Неверная идентификация КО; ошибки в определении взаимозависимости; неправильный метод; ненадёжные источники; расхождения с бухгалтерией; просрочка; техсбои. Решение — предварительный аудит, официальные формы, мониторинг цен.

Сроки подачи

Дедлайн отчёта за 2024 год — 1 октября 2025 года. Одновременно — уведомление об участии в международной группе компаний. Для групп с доходом >50 млн евро возможен запрос дополнительной документации в течение 30 дней.

Санкции (основные ориентиры)

Штрафы за неподачу/просрочку/неотражение операций и неподачу уведомления о МГК или документации; в период военного положения возможні пом’якшення при документальном подтверждении причин.

Рентабельность контролируемых операций

Влияют отрасль, распределение функций и рисков, используемые активы. Сложности — при нескольких направлениях, совмещении производства/дистрибуции/услуг, статусе лицензиата. Важно учитывать раздельный учёт доходов и расходов и опираться на методические материалы и судебную практику.

Налоговые проверки КО

Специальный порядок основан на ст. 39 НК и профильных процедурах. Цель — проверка «вытянутой руки» и корректности финансового результата.

Перечень «низконалоговых» стран

Перечень утверждается КМУ и обновляется; включает юрисдикции с пониженной ставкой налога на прибыль и/или ограниченным обменом информацией. Для подтверждения статуса нерезидента применяют налоговые сертификаты.

Контролируемые сделки и критерии

Сделки признаются контролируемыми при одновременном выполнении двух порогов: доход плательщика >150 млн грн и объём операций с каждым контрагентом >10 млн грн. Примеры: займ от нерезидента (процентная ставка влияет на налог на прибыль); экспорт связанному нерезиденту ниже рыночной цены — снижение прибыли и налога.