Мы знаем, что мир трансфертного ценообразования (ТЦО) может казаться запутанным, а вопросы «касается ли это меня?», «когда я должен это подать?» и «как это сделать правильно?» вызывают немало беспокойства. Непонимание этих ключевых аспектов может привести к серьезным налоговым рискам и значительным штрафам.

Компания Buhservis является вашим надежным экспертом в сфере ТЦО. Наша цель – предоставить четкие, конкретные и исчерпывающие ответы на самые важные вопросы относительно Отчета о контролируемых операциях в 2025 году. Мы разберемся, кто именно должен отчитываться, в какие сроки и каким образом, чтобы ваш бизнес был полностью защищен.

В этой статье мы сосредоточимся на трех столпах отчетности о контролируемых операциях:

• Кто подает Отчет: Четкое определение плательщиков и критериев контролируемых операций в 2025 году.

• Когда подает Отчет: Актуальные сроки подачи и важные нюансы, которые следует помнить.

• Как подает Отчет: Пошаговая инструкция по заполнению, структура и особенности электронной подачи.

Кроме этого, мы ответим на следующие важные вопросы:

• Что такое принцип «вытянутой руки» и какие методы ТЦО существуют?

• Какие штрафы предусмотрены за нарушения в сфере ТЦО?

• Как Buhservis может обеспечить ваш успех в этом процессе?

Кто подает Отчет о контролируемых операциях: Идентификация плательщиков в 2025 году

Вопрос «Кто подает Отчет?» является фундаментальным. Это касается не всех налогоплательщиков, а лишь тех, кто осуществлял определенные контролируемые операции и соответствует установленным стоимостным критериям.

1. Критерии контролируемых операций в 2025 году:

Чтобы операции были признаны контролируемыми, необходимо, чтобы одновременно выполнялись два стоимостных критерия за отчетный 2024 год:

• Годовой доход налогоплательщика: Сумма годового дохода от любой деятельности, определенного по правилам бухгалтерского учета, превышает 150 миллионов гривен (за вычетом косвенных налогов).

• Объем операций с контрагентом: Объем хозяйственных операций налогоплательщика с одним конкретным контрагентом (который является связанным лицом или соответствует другим критериям контролируемости) превышает 10 миллионов гривен (за вычетом косвенных налогов).

Важно: Если хотя бы один из этих критериев не выполняется, операции с этим контрагентом не считаются контролируемыми, и их не нужно отражать в Отчете.

2. Категории контрагентов, операции с которыми могут быть контролируемыми:

• Связанные лица-нерезиденты: Это самая распространенная категория. «Связанность» может определяться через долю в капитале (25% и более), совместный контроль, членство в одной семье, существенное влияние на управленческие решения и т.д.

• Нерезиденты, зарегистрированные в «низконалоговых юрисдикциях»: Перечень таких стран и особых организационно-правовых форм утверждается Кабинетом Министров Украины.

• Нерезиденты-посредники: Если такое лицо не выполняет существенных функций, не несет рисков и не добавляет коммерческой ценности в цепи поставок.

• Некоторые операции с резидентами: При определенных условиях, если резидент является плательщиком налога на прибыль, или освобожден от его уплаты по ставке 0%, или является неприбыльной организацией (в отдельных случаях).

Таким образом, плательщиками Отчета о контролируемых операциях являются украинские юридические лица и физические лица – предприниматели, которые соответствуют двум стоимостным критериям и осуществляли операции с вышеупомянутыми категориями контрагентов.

Когда подает Отчет: Сроки и важные даты в 2025 году

Вопрос «Когда подает Отчет?» не менее важен, поскольку несвоевременность подачи влечет за собой значительные штрафные санкции.

Единый срок подачи Отчета за отчетный 2024 год:
Отчет о контролируемых операциях подается до 1 октября года, следующего за отчетным.
Соответственно, за отчетный 2024 год Отчет необходимо подать до 1 октября 2025 года.

Этот срок является единым и обязательным для всех налогоплательщиков, независимо от того, являются ли они юридическими лицами или физическими лицами – предпринимателями.

Ключевые моменты относительно сроков:

• Жесткость сроков: Даже один день просрочки считается нарушением.

• Выходные/праздничные дни: Если последний день срока подачи приходится на выходной или праздничный день, предельный срок переносится на следующий рабочий день. Однако, лучше не откладывать подачу на последний момент.

• Документация по ТЦО: Важно помнить, что Документация по трансфертному ценообразованию – это другой документ. Она не подается вместе с Отчетом, а только по запросу налогового органа, и на ее подачу есть 30 календарных дней с момента получения запроса. Однако, подготовить ее желательно заранее.

Как подает Отчет: Структура, заполнение и электронная форма

Теперь перейдем к вопросу «Как подает Отчет?». Отчет о контролируемых операциях подается исключительно в электронной форме через Специализированное клиентское программное обеспечение для формирования и подачи налоговой отчетности (например, через программу M.E.Doc, «Соната» или электронный кабинет налогоплательщика).

Общая структура Отчета:
Отчет состоит из нескольких частей, каждая из которых содержит табличные данные, требующие точного заполнения.

• Общие сведения о налогоплательщике: Стандартные идентификационные данные: наименование, код ЕГРПОУ/РНОКПП, адрес, контактные данные.

• Общие сведения о контролируемых операциях: Итоговый объем всех КО за отчетный год.

• Сведения о контрагенте: Для каждого контрагента, с которым были КО, указываются:

  • Полное наименование.

  • Идентификационный код (если есть).

  • Страна резидентства.

  • Признак связанности (код): Это ключевое поле, указывающее, на каком основании контрагент считается связанным. Например, «101» – прямое владение, «102» – опосредованное владение, «104» – связанность через физическое лицо-контролера, «106» – нерезидент из низконалоговой юрисдикции.

• Детализированная информация о каждой контролируемой операции: Этот раздел является наиболее объемным и требует наибольшего внимания. Для каждой отдельной КО необходимо указать:

  • Номер операции: Последовательный номер в списке.

  • Тип операции (код): Например, «201» – покупка товаров, «202» – продажа товаров, «301» – получение услуг, «302» – оказание услуг, «401» – финансовые операции (займы, дивиденды, проценты), «501» – роялти.

  • Предмет операции: Детальное описание товара, услуги, работы.

  • Дата и номер первичного документа: Документ, подтверждающий операцию (договор, инвойс, акт).

  • Сумма операции (без НДС): Стоимость операции в гривнах.

  • Валюта операции: Код валюты.

  • Метод ТЦО (код): Указывается метод, который был использован для анализа соответствия цены/рентабельности принципу «вытянутой руки»:

    • «1» – метод сопоставимой неконтролируемой цены (МСНЦ).

    • «2» – метод цены перепродажи (МЦП).

    • «3» – метод «затраты плюс» (МЗ+).

    • «4» – метод чистой рентабельности (МЧР).

    • «5» – метод распределения прибыли (МРП).

  • Диапазон цен/рентабельности: Результаты экономического анализа (например, диапазон рыночных цен на аналогичные товары).

  • Цена (рентабельность) операции: Фактическая цена или показатель рентабельности.

  • Вывод о соответствии принципу «вытянутой руки»: «Да» или «Нет».

  • Код нерезидента-посредника: Если операция осуществлялась через посредника, который не выполнял существенных функций.

Пример рабочей ситуации (кто, когда, как):

Украинская компания «ООО ЭнергоСтрой» (годовой доход за 2024 год 200 млн грн) заключила договор с «Power Solutions Inc.» (зарегистрирована в США, 100% принадлежит учредителю «ООО ЭнергоСтрой») на поставку специализированного оборудования на сумму 12 млн грн в 2024 году.

• Кто подает: «ООО ЭнергоСтрой» подает Отчет, поскольку:

  • Годовой доход (>150 млн грн)

  • Объем операций со связанным контрагентом (>10 млн грн)

  • Контрагент – связанное лицо-нерезидент.

• Когда подает: До 1 октября 2025 года (за отчетный 2024 год).

• Как подает:

  • Специалисты «ООО ЭнергоСтрой» (или Buhservis) собирают все первичные документы по операции.

  • Проводится анализ ТЦО, чтобы доказать, что цена 12 млн грн соответствует принципу «вытянутой руки» (например, с помощью МСНЦ).

  • Отчет заполняется в электронной форме, где указываются данные об «ООО ЭнергоСтрой», «Power Solutions Inc.» (признак связанности), детали операции (тип – «201» – покупка товаров, предмет – «специализированное оборудование»), сумма, дата, метод ТЦО, диапазон цен и вывод.

  • Отчет подписывается электронно-цифровой подписью и подается в ГНС.