Мы прекрасно понимаем, насколько сложной и ресурсоёмкой может быть подготовка налоговой отчетности, особенно когда речь идет о международных активах и правилах контролируемых иностранных компаний (КИК). Законодательство по КИК в Украине, хоть и действует уже некоторое время, всё ещё вызывает многочисленные вопросы и требует глубокого понимания для корректного применения. Особенно актуальным это становится накануне отчетной кампании в 2025 году, когда контролирующим лицам нужно будет подать Отчет за 2024 год.

Компания Buhservis является вашим надежным партнером в мире налогов и финансов, и наша миссия – сделать эти процессы понятными, доступными и безболезненными для вас. В этой статье мы сосредоточимся на ключевых аспектах Отчета о КИК, его структуре, сроках подачи и потенциальных вызовах.

Мы ответим на следующие важные вопросы:

• Кто является контролирующим лицом КИК и обязаны ли вы подавать Отчет?

• Какие существуют типы Отчетов о КИК и когда их подавать?

• Какие документы необходимо приложить к Отчету о КИК?

• Что такое финансовая отчетность КИК и каковы требования к ней?

• Как рассчитать скорректированную прибыль КИК для целей налогообложения?

• Какие особенности первого отчетного периода для КИК?

• Какие штрафы за неподачу или неправильную подачу Отчета о КИК?

• Как Buhservis может помочь вам в подготовке и подаче Отчета?

Кто обязан подавать Отчет о КИК: Идентификация контролирующего лица

Отчет о контролируемых иностранных компаниях – это ключевой документ в системе налоговой прозрачности, который подается в украинские налоговые органы. Главный вопрос: кто именно является ответственным за его подачу? Это – контролирующее лицо.

Контролирующее лицо – это физическое или юридическое лицо – резидент Украины, которое:

• Владеет прямой или опосредованной долей в иностранном юридическом лице размером более 50%;

• Владеет прямой или опосредованной долей в иностранном юридическом лице размером более 25%, при условии, что совокупная доля всех резидентов Украины в этой компании составляет более 50%;

• Осуществляет фактический контроль над иностранным юридическим лицом. Это означает, что лицо имеет возможность решающим образом влиять на деятельность КИК, даже без формального владения долей. Примерами фактического контроля могут быть предоставление обязательных указаний, подписание соглашений от имени КИК без формальных полномочий, наличие доверенностей на распоряжение банковскими счетами КИК.

Когда вы становитесь контролирующим лицом? Как только вы соответствуете одному из вышеуказанных критериев. Важно, что о приобретении статуса контролирующего лица, а также о его изменении или прекращении, необходимо уведомить налоговую службу в течение 60 календарных дней. Пренебрежение этим правилом влечет за собой значительные штрафы.

Типы Отчетов о КИК и сроки подачи в 2025 году

Законодательство предусматривает два основных типа Отчетов о КИК: Полный Отчет и Сокращенный Отчет.

1. Полный Отчет о КИК:

   • Подается ежегодно.

   • Для физических лиц: вместе с декларацией об имущественном состоянии и доходах до 1 мая 2025 года (за отчетный 2024 год).

   • Для юридических лиц: вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятий до 1 марта 2025 года (за отчетный 2024 год).

   • Он содержит подробную информацию о КИК, её финансовых показателях и расчет скорректированной прибыли.

   • Обязательной частью Полного Отчета является приложение КИК к декларации.

2. Сокращенный Отчет о КИК:

   • Такой Отчет может быть подан в первом отчетном периоде (2023 год), если невозможно было собрать все необходимые документы.

   • Также может подаваться в случаях, когда прибыль КИК освобождается от налогообложения в Украине.

   • Он содержит только базовую информацию о КИК и контролирующем лице, без детального расчета финансовых показателей.

   • К Сокращенному Отчету не прилагается финансовая отчетность КИК.

   • После подачи Сокращенного Отчета контролирующее лицо обязано подать Полный Отчет в течение года.

Важно: Даже если КИК не получила прибыли или имеет убытки, Отчет (Полный или Сокращенный) всё равно должен быть подан. Это является информационной обязанностью контролирующего лица.

Необходимые документы и финансовая отчетность КИК

К Полному Отчету о КИК контролирующее лицо обязано приложить заверенные копии финансовой отчетности КИК. Это ключевой элемент, на который налоговые органы обращают особое внимание.

Требования к финансовой отчетности КИК:

• Заверение: Копии должны быть надлежащим образом заверены. Обычно это означает, что они должны быть нотариально заверены или подписаны руководителем КИК с проставлением печати (если она используется).

• Язык: Если финансовая отчетность составлена на иностранном языке, она должна сопровождаться переводом на украинский язык. Желательно, чтобы перевод был сделан дипломированным переводчиком или нотариально заверен.

• Соответствие стандартам: Финансовая отчетность КИК может быть составлена по любым международным стандартам (например, МСФО) или по национальным стандартам страны регистрации КИК. Важно, чтобы эти стандарты были общепринятыми.

• Аудит: Если законодательство страны регистрации КИК предусматривает обязательный аудит финансовой отчетности, то к Отчету должно быть приложено также аудиторское заключение.

Отсутствие финансовой отчетности: Если по объективным причинам (например, из-за законодательства иностранной страны) контролирующее лицо не может получить финансовую отчетность КИК до сроков подачи Отчета, оно может подать Сокращенный Отчет. Однако, это лишь отсрочка, и Полный Отчет с финансовой отчетностью необходимо будет подать в течение года.

Расчет скорректированной прибыли и особенности первого периода

Скорректированная прибыль КИК – это основа для расчета налоговых обязательств контролирующего лица в Украине. Это не просто прибыль по финансовой отчетности КИК, а сумма, которая корректируется в соответствии с требованиями Налогового кодекса Украины.

Ключевые моменты расчета:

1. Исходная точка: Обычно это прибыль до налогообложения, указанная в финансовой отчетности КИК.

2. Корректировки: Налоговый кодекс предусматривает ряд корректировок, схожих с теми, что применяются для расчета налога на прибыль предприятий в Украине. Это может включать:

   • Увеличение прибыли на суммы, которые были занижены (например, из-за операций со связанными лицами по нерыночным ценам).

   • Уменьшение прибыли на суммы, которые не подлежат налогообложению в Украине (например, доходы, освобожденные от налогообложения согласно международным договорам).

   • Перенос убытков прошлых периодов: Возможное учёта убытков, полученных КИК в предыдущих периодах, для уменьшения скорректированной прибыли.

3. Налогообложение: Облагается именно скорректированная прибыль КИК по ставкам: 18% НДФЛ и 1,5% военного сбора (для физических лиц).

Особенности первого отчетного периода (например, 2023 год, который отчитывается в 2024-2025 годах):
Законодательство предусматривает определенные послабления для первого отчетного периода. В частности, в 2024 году (отчетный период 2023) и в 2025 году (отчетный период 2024) штрафные санкции и пеня за нарушения в отношении КИК не применяются. Это дает контролирующим лицам время адаптироваться к новым правилам. Однако, это не освобождает от обязанности подавать Отчет и приложение КИК, а также уплачивать налог, если он начислен. Важно использовать этот период для максимальной подготовки и налаживания процессов.

Пример рабочей ситуации (юридическое лицо):

Украинская компания «ИнвестГруп» является единственным учредителем «Global Solutions LLC», зарегистрированной в ОАЭ. «Global Solutions LLC» за 2024 год получила нераспределенную прибыль в размере 500 000 долларов США. «Global Solutions LLC» не имеет достаточного экономического присутствия в ОАЭ и не уплачивала корпоративного налога.

Действия «ИнвестГруп» в 2025 году:

1. Подготовка финансовой отчетности КИК: «ИнвестГруп» получает финансовую отчетность «Global Solutions LLC» за 2024 год, переводит её на украинский язык и заверяет.

2. Расчет скорректированной прибыли: Специалисты «ИнвестГруп» (или Buhservis) рассчитывают скорректированную прибыль КИК. Если нет других корректировок, она будет равна 500 000 долларов США.

3. Заполнение Отчета и Приложения КИК: До 1 марта 2025 года «ИнвестГруп» подает Отчет о КИК и Приложение КИК к своей декларации по налогу на прибыль. В Приложении рассчитывается налог на прибыль, подлежащий уплате в Украине с прибыли КИК.

   • Налог на прибыль: 500 000 USD * 18% = 90 000 USD.

4. Уплата налога: «ИнвестГруп» должна уплатить 90 000 USD налога в бюджет Украины.