«Трансфертная цена» — цена сделок между взаимозависимыми компаниями/лицами в группе, а также при операциях с низконалоговыми юрисдикциями или особыми режимами.
ТЦО — комплекс действий по установлению справедливой рыночной стоимости таких сделок, чтобы цены соответствовали рыночным условиям. В Украине правила закреплены в ст. 39 НК.

Критерии контрольируемых операций

Субъектный состав: взаимозависимые лица; посредники/комиссионеры-нерезиденты; контрагенты из «офшорного списка» (Пост. №1045); спецформы, освобождающие от налога на прибыль (Пост. №480); отношения между постоянным представительством и материнской компанией.
Вид операций: товары, услуги, НМА, финсделки.
Стоимостные пороги: превышение установленной границы по контрагенту.
Доход плательщика: свыше 150 млн грн в год.

Методы определения трансфертных цен

Сопоставимых неконтролируемых цен (базовый). Особенно для «сырьевых» товаров.
Цены перепродажи. При перепродаже без переработки.
«Затраты плюс». Сопоставление себестоимости и рентабельности.
Чистой прибыли. Сравнение с независимыми компаниями.
Распределения прибыли. Расчёт и распределение выгоды между участниками.

Принцип «вытянутой руки»

Цена между взаимозависимыми лицами должна соответствовать цене, согласуемой независимыми компаниями в сопоставимых условиях.

Контролируемые операции: примеры

Экспорт/импорт; услуги; передача НМА и прав ИС; фининструменты (инвестиции, кредиты, лизинг); сделки с корпоративными правами/ЦБ; операции нерезидентов с их ПП в Украине.
Примеры: проценты по кредиту нерезидента влияют на налог на прибыль; экспорт по заниженной цене уменьшает прибыль и налог.

Документация по ТЦО

По запросу налоговых органов: описание операций, анализ рынка, финданные, методы и доказательства соответствия. Закон №466 — три уровня: Master File, Local File, CbCR.

Отчётность и сроки

Отчёт о контролируемых операциях — до 1 октября 2024 года.
Уведомление об участии в МГК — до 1 октября 2024 года.
Документация по ТЦО — в течение 30 дней после запроса.

Исправление ошибок

До дедлайна — «отчётный новый»; после — «уточняющий». Штрафов нет при самокоррекции методологических ошибок без занижения/просрочки декларирования.

Зачем соблюдать правила ТЦО

Несоблюдение сроков/требований вызывает штрафы и дополнительные проверки; корректные документы снижают риски.

Судебная практика

Суды учитывают мировую практику: при надлежащем обосновании метода и рыночности у налогового органа нет оснований менять подход без достаточной мотивации.

Военное положение: особенности

Ответственность не наступает при объективной невозможности исполнения и последующем выполнении в установленные переходные сроки; часть проверок приостанавливается; порядок подтверждения возможностей определяет Минфин.

Частые проблемы

Просроченные отчёты/частые уточнения; убыточность; неверный метод для «сырья» (код «301»); рентабельность ниже рыночной.

Ключевые риски

Внутригрупповые услуги без доказательств; превалирование сущности над формой (с 2019 года): оценка реальной сути операций, а не только договора.

ТЦО и убытки

Системные убытки повышают внимание контроля; нельзя сопоставлять с компаниями-аналогами с убытками >2 из 3 лет. Возможны завышенные закупки/заниженные продажи и отклонение от рынка.

Проверки ТЦО

Основания: выявленные операции без отчёта; мониторинг нев соответствия принципу «вытянутой руки»; неподача/нарушение порядка подачи отчётов и документации.

Рекомендации ОЭСР

Обновления от 11.02.2020 по финансовым операциям (казначейство, гарантии, кептивное страхование, безрисковые/скорректированные доходы) и корректной идентификации сделок.

Выводы

При доходе свыше 150 млн грн и объёме с одним нерезидентом >10 млн грн необходимы системный мониторинг и полное соответствие требованиям; общая прибыльность не исключает рисков убыточности отдельных операций.