Мы понимаем, что для многих украинских предпринимателей, имеющих международные активы или бизнес-интересы за границей, тема контролируемых иностранных компаний (КИК) и связанной с ними отчетности вызывает немало вопросов и даже беспокойства. Введение правил КИК в украинское законодательство стало значительным шагом в направлении деофшоризации и прозрачности, но вместе с тем добавило сложности в ведении бизнеса и требует глубокого понимания новых правил.

Постоянные изменения в налоговом законодательстве, большой объем информации, которую необходимо собирать и анализировать, а также угроза существенных штрафов за несоблюдение требований – все это может превратить процесс отчетности КИК в настоящее испытание.

Именно поэтому мы разработали это исчерпывающее руководство. Наша цель – не просто перечислить нормы закона, а предоставить вам четкое и практическое понимание того, кто, когда и как должен подавать отчетность по КИК. Мы поможем вам развеять сомнения, ответить на ключевые вопросы и предложить эффективные решения для упрощения этого процесса.

В этой статье мы подробно рассмотрим:

• Что такое КИК и кто считается контролирующим лицом?

• Каковы основные требования к отчетности КИК и сроки ее подачи?

• Какие доходы КИК подлежат налогообложению в Украине?

• Как определить скорректированную прибыль КИК и каковы особенности ее расчета?

• Какие существуют исключения и условия для освобождения от налогообложения прибыли КИК?

• Какие штрафные санкции предусмотрены за нарушение правил КИК?

• Как эффективно подготовиться к подаче отчетности КИК и какие инструменты могут помочь?

Приготовьтесь, ведь после прочтения этой статьи вы будете значительно лучше ориентироваться во всех тонкостях отчетности КИК и сможете уверенно управлять своими международными активами!

Контролируемые иностранные компании (КИК): Кто есть кто и что это значит?

Для начала давайте разберемся с ключевыми понятиями.
Контролируемая иностранная компания (КИК) – это любое юридическое лицо, образованное за пределами Украины, или иное иностранное образование без статуса юридического лица (например, траст, фонд, партнерство), находящееся под контролем физического лица – резидента Украины или юридического лица – резидента Украины.

Ключевая фигура здесь – контролирующее лицо.
Контролирующим лицом является физическое лицо – резидент Украины или юридическое лицо – резидент Украины, которое:

1. Владеет долей в иностранном юридическом лице в размере более 50 процентов, или

2. Владеет долей в иностранном юридическом лице в размере более 25 процентов, при условии, что совокупная доля всех резидентов Украины в этой компании составляет более 50 процентов, или

3. Осуществляет фактический контроль над иностранным юридическим лицом (например, имеет право давать обязательные указания органам управления, заключать сделки от имени КИК, блокировать решения органов управления КИК и т.д.), независимо от наличия формального владения.

Что означает «фактический контроль»? Это очень важный аспект, который расширяет круг потенциальных контролирующих лиц. Даже если у вас нет прямой собственности, но вы влияете на решения иностранной компании, вы можете быть признаны контролирующим лицом. Это может касаться лиц, занимающих ключевые управленческие позиции, имеющих право распоряжаться банковскими счетами, или являющихся бенефициарами трастов/фондов.

Главная цель правил КИК – налогообложение нераспределенной прибыли таких иностранных компаний в Украине. Это означает, что если вы являетесь контролирующим лицом, вы должны декларировать свою долю прибыли КИК и уплачивать с нее налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и военный сбор, или налог на прибыль предприятий, если контролирующее лицо – юридическое лицо.

Отчетность КИК: Что, когда и как подавать?

Правила КИК требуют от контролирующих лиц подачи специального Отчета о контролируемых иностранных компаниях.

Кто подает отчет?
Каждое физическое или юридическое лицо – резидент Украины, которое является контролирующим лицом.

Когда подается первый отчет?
Для большинства налогоплательщиков первым отчетным периодом является 2022 год. Однако подача Отчета КИК за 2022 год была перенесена в налоговую декларацию за 2023 год, которая подавалась в 2024 году.
То есть, отчет за 2022 год и отчет за 2023 год подаются одновременно с декларацией об имущественном состоянии и доходах (или декларацией по налогу на прибыль) за 2023 год.

• Для физических лиц: Отчет подается одновременно с годовой налоговой декларацией за соответствующий отчетный год.

  • За 2022 и 2023 год – до 1 мая 2024 года.

  • Начиная с 2024 года – до 1 мая года, следующего за отчетным.

• Для юридических лиц: Отчет подается одновременно с декларацией по налогу на прибыль предприятий за соответствующий отчетный год.

  • За 2022 и 2023 год – до 1 марта 2024 года.

  • Начиная с 2024 года – до 1 марта года, следующего за отчетным.

Что входит в Отчет КИК?
Отчет КИК состоит из основной части и приложений, содержащих подробную информацию:

1. Общая информация о КИК: Название, юрисдикция, адрес, организационно-правовая форма, номер регистрации, размер доли контролирующего лица, структура владения.

2. Финансовая отчетность КИК: Копии финансовой отчетности КИК (консолидированной, если таковая имеется) за отчетный период, подтвержденной аудитом (если это требуется законодательством соответствующей иностранной юрисдикции).

3. Расчет скорректированной прибыли КИК: Подробный расчет, о котором мы поговорим далее.

4. Информация об операциях КИК с нерезидентами: Объем доходов и расходов, перечень операций со связанными лицами.

5. Информация о движении средств КИК: Суммы дивидендов, полученных КИК, сумм дивидендов, выплаченных КИК, а также любых других выплат.

6. Информация о ликвидации/прекращении КИК (при наличии).

Обязательным условием является подача копий финансовой отчетности КИК. Важно, что эта отчетность должна быть переведена на украинский язык (если она составлена на другом языке) и заверена в соответствии с законодательством.

Расчет скорректированной прибыли КИК: Основа налогообложения

Объектом налогообложения является часть скорректированной прибыли КИК, пропорциональная доле, которой контролирующее лицо владеет в КИК или которую контролирует.

Скорректированная прибыль КИК – это фактический финансовый результат (прибыль до налогообложения) КИК по данным ее финансовой отчетности, скорректированный в соответствии с правилами, установленными Налоговым кодексом Украины (НКУ).
Вот ключевые этапы расчета:

1. Исходная точка: Прибыль до налогообложения КИК, определенная по правилам международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) или общепринятых стандартов бухгалтерского учета (GAAP) соответствующей юрисдикции.

2. Корректировки: К этой прибыли применяются специальные корректировки, предусмотренные статьей 39-2 НКУ. Эти корректировки направлены на:

   • Исключение операций, уже облагаемых налогом в Украине: Например, доходы КИК от постоянного представительства в Украине.

   • Корректировку определенных расходов: Например, ограничение отчисления расходов на роялти, финансовых расходов, расходов на услуги связанных лиц, если они не соответствуют принципу «вытянутой руки».

   • Учет курсовых разниц: При определенных условиях.

   • Исключение доходов, освобожденных от налогообложения: Например, дивиденды, полученные КИК, которые соответствуют определенным критериям.

Ставка налога:

• Для физических лиц:

  • 18% НДФЛ + 1,5% военный сбор от скорректированной прибыли КИК.

  • 9% НДФЛ + 1,5% военный сбор, если контролирующее лицо получает дивиденды от КИК до подачи Отчета или одновременно с ним, и сумма полученных дивидендов не меньше доли скорректированной прибыли.

• Для юридических лиц:

  • 18% налог на прибыль предприятий от скорректированной прибыли КИК.

Важно: Если КИК уплачивает корпоративный налог в своей юрисдикции, сумма такого налога может быть зачтена при расчете налогового обязательства в Украине, но не более суммы налога, подлежащего уплате в Украине. Для этого необходимо предоставить справку от налогового органа иностранного государства.

Исключения и освобождения: Когда прибыль КИК не облагается налогом?

Украинское законодательство предусматривает случаи, когда скорректированная прибыль КИК может быть освобождена от налогообложения в Украине. Это важные положения, которые могут значительно облегчить налоговую нагрузку.

Условия для освобождения (должны выполняться ОДНОВРЕМЕННО):

1. Между Украиной и иностранной юрисдикцией КИК есть действующий договор об избежании двойного налогообложения или договор об обмене налоговой информацией.

2. ИЛИ:

   • КИК фактически уплачивает налог на прибыль по эффективной ставке не менее 13 процентов. Эффективная ставка рассчитывается как сумма налога на прибыль, уплаченного КИК, деленная на прибыль КИК до налогообложения по данным финансовой отчетности.

   • И:

   • Доля пассивных доходов КИК составляет не более 50 процентов от общей суммы доходов КИК по данным финансовой отчетности отчетного периода. Пассивные доходы – это дивиденды, проценты, роялти, доходы от аренды, доходы от продажи ценных бумаг и другие, не связанные с основной активной деятельностью.

Дополнительные условия освобождения (общие для всех КИК):
Независимо от эффективной ставки налога или пассивных доходов, прибыль КИК не подлежит налогообложению, если:

• Общий совокупный доход всех КИК одного контролирующего лица (вместе с его аффилированными лицами) не превышает 2 миллиона евро на конец отчетного периода.

Эти исключения очень важны и позволяют избежать дополнительной налоговой нагрузки, если иностранная компания ведет активную деятельность и является добросовестным налогоплательщиком в своей юрисдикции.

Штрафные санкции: Что грозит за нарушения?

Украинское законодательство предусматривает значительные штрафы за несоблюдение требований по отчетности КИК.

• Непредставление Отчета КИК: 100 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года (на 01.01.2024 это 302 800 грн).

• Несвоевременное представление Отчета КИК: 1 размер прожиточного минимума для трудоспособного лица (3028 грн) за каждый календарный день просрочки, но не более 100 размеров прожиточного минимума (302 800 грн).

• Непредставление (неполное представление) документов по трансфертному ценообразованию (ТЦО) или финансовой отчетности КИК: 3 процента суммы дохода, не задекларированного в Отчете, но не более 1000 размеров прожиточного минимума (на 01.01.2024 это 3 028 000 грн).

• Неуплата или неполная уплата налога с прибыли КИК: Штраф в соответствии со ст. 123 НКУ (25% или 50% от суммы недоплаты).

• Административная ответственность: За непредставление или несвоевременное представление налоговой отчетности предусмотрена административная ответственность для должностных лиц.

Очевидно, что риски очень высоки, и пренебрежение правилами КИК может привести к значительным финансовым потерям.

Реальный пример: Как ФЛП Иваненко легализовал свои доходы от польской КИК

Давайте рассмотрим пример, который поможет лучше понять применение правил КИК на практике.

Участники:

• Иваненко Сергей Петрович: Физическое лицо – резидент Украины, ФЛП 3-й группы, имеет доходы от IT-консалтинга в Украине.

• IT Solutions PL Sp. z o.o. (Польша): Компания, зарегистрированная в Польше, владельцем 100% которой является Иваненко С.П. Компания предоставляет услуги IT-аутсорсинга европейским клиентам.

• Польское законодательство: Предусматривает корпоративный налог 19%.

Ситуация за 2023 год:

• IT Solutions PL Sp. z o.o. получила доход от активной деятельности (IT-услуги) в размере 1 500 000 евро.

• Прибыль до налогообложения (по данным финансовой отчетности): 200 000 евро.

• Уплаченный корпоративный налог в Польше (19% от 200 000 евро): 38 000 евро.

• Доля пассивных доходов: 10 000 евро (от размещения средств на депозите), что составляет 0,67% от общего дохода (10 000 / 1 500 000 * 100%).

• Иваненко С.П. не получал дивидендов от IT Solutions PL Sp. z o.o. в 2023 году.

Анализ КИК-статуса и освобождения:

1. Является ли IT Solutions PL Sp. z o.o. КИК? Да, поскольку Иваненко С.П. владеет 100% доли, он является контролирующим лицом.

2. Применяется ли освобождение от налогообложения?

   • Совокупный доход КИК (1 500 000 евро) меньше 2 млн евро. Следовательно, прибыль освобождается от налогообложения в Украине.

   • Если бы доход был более 2 млн евро, проверяем другие условия:

     • Договор об избежании двойного налогообложения между Украиной и Польшей есть.

     • Эффективная ставка налога в Польше: 38 000 евро / 200 000 евро = 19%, что более 13%.

     • Доля пассивных доходов (0,67%) менее 50%.

     • Таким образом, даже если бы доход был более 2 млн евро, прибыль всё равно освобождалась бы от налогообложения благодаря выполнению этих трёх условий.

Действия Иваненко С.П. по отчетности:

• До 1 мая 2024 года Иваненко С.П. должен подать Отчет о КИК за 2022 и 2023 годы вместе со своей налоговой декларацией.

• В Отчете он указывает, что IT Solutions PL Sp. z o.o. соответствует критериям освобождения от налогообложения прибыли КИК.

• Он прилагает к Отчету копии финансовой отчетности IT Solutions PL Sp. z o.o. за 2022 и 2023 годы, переведенные на украинский язык.

Вывод из примера:
Этот пример показывает, что даже при наличии КИК, если доход компании невелик (до 2 млн евро) или она ведет активную деятельность и платит достаточный налог в своей юрисдикции, её прибыль может быть освобождена от налогообложения в Украине. Однако, обязанность подать Отчет КИК и все сопутствующие документы остается! Пренебрежение этим может привести к огромным штрафам, даже если налоговых обязательств по КИК нет.

Решение для прозрачности и эффективности: Buhservis для КИК

Сложность правил КИК и высокие риски штрафов требуют надежных и автоматизированных решений. Именно для этого мы предлагаем Buhservis – ваш экспертный помощник в мире КИК-отчетности.

Buhservis – это интегрированная платформа, которая поможет вам:

• Идентифицировать КИК: Поможет определить, соответствует ли ваша иностранная компания критериям КИК, и кто является контролирующим лицом.

• Собрать необходимую информацию: Систематизирует данные о вашей иностранной компании, структуре владения, финансовой отчетности.

• Автоматизировать расчет прибыли КИК: Предоставит инструменты для корректного расчета скорректированной прибыли КИК с учетом всех корректировок, предусмотренных НКУ. Минимизирует риск арифметических ошибок.

• Проверить условия освобождения: Поможет определить, соответствует ли ваша КИК условиям для освобождения от налогообложения (эффективная ставка, пассивные доходы, лимит 2 млн евро).

• Сформировать Отчет КИК: Автоматически генерирует основную форму Отчета о КИК и необходимые приложения, в том числе информацию о структуре владения, копии финансовой отчетности. Всё по требованиям ГНС.

• Напомнить о сроках: Система оповестит вас о приближении конечных сроков подачи Отчета, помогая избежать штрафов за несвоевременность.

• Обеспечить безопасное хранение: Все ваши данные и документы КИК будут надежно храниться в одной системе, доступной 24/7.

• Подготовиться к запросам ГНС: Имея все данные упорядоченными, вы легко сможете предоставить их по запросу налоговых органов, подтверждая свою добросовестность.

Таблица: Преимущества использования Buhservis для отчетности КИК