Учет земельных участков в 2025 году: пошаговая инструкция для предприятий и организаций
Земельный участок – это не просто территория, а полноценный объект учета, имеющий юридическую ценность и непосредственное влияние на налоги, баланс учреждения и проверки контролирующих органов. Поэтому правильное ведение учета земель является одним из базовых требований для любой организации, имеющей в пользовании или собственности землю.
В 2025 году, с учетом изменений в законодательстве, учет земельных участков требует еще большего внимания: от оформления правоустанавливающих документов до надлежащего отражения в бухгалтерском и техническом учете. Четкость в этих вопросах является не только требованием закона, но и защитой от возможных штрафов, доначислений или утраты прав на землю.
В этой статье рассмотрим, как правильно вести учет земельных участков: кто отвечает за это, какие документы нужны, на что обращают внимание аудиторы и как избежать типичных ошибок.
Как вести учет земельных участков в бюджетных учреждениях: основные правила
Земельные участки, используемые бюджетными учреждениями могут находиться на праве собственности, постоянного пользования или временного пользования. От выбранной формы зависит как бухгалтерский подход к учету, так и тип документов, подтверждающих право на землю.
Ниже приведена таблица с ключевыми критериями учета в зависимости от вида прав на земельный участок (на основании писем ГКРС от 22.05.2002 № 07-04/891-4146 и от 29.04.2005 № 07-04/853-3685):
| Критерий |
Право собственности |
Право постоянного пользования |
Право временного пользования |
| Документ, удостоверяющий право |
До 2013 г.: государственный акт на право собственности
После 2013 г.: выписка из Госреестра вещных прав (с кадастровым номером)
|
Государственный акт на право постоянного пользования землей (выдавали до 2013 г.)
|
Договор временного пользования
|
| Объект бухгалтерского учета |
Основное средство |
Основное средство |
Нематериальный актив |
| Бухгалтерский счет |
1011 «Земельные участки» |
1011 «Земельные участки» |
1216 «Прочие нематериальные активы» |
Примечание: Все акты, изданные до 2013 года, остаются в соответствии с пунктом 10 раздела VII Закона Украины «О Государственном земельном кадастре» № 3613.
Правом постоянного пользования могут пользоваться только учреждения государственной и коммунальной формы собственности (ст. 92 ЗКУ).
Таким образом, земельные участки в учете бюджетных учреждений чаще классифицируются как основные средства, даже если они не находятся в собственности, а только в постоянном пользовании. Это объясняется тем, что для учреждений, полностью зависящих от государственного финансирования, разница между собственностью и постоянным пользованием является, по сути, формальной. В то же время, классификация земли как нематериального актива в случае временного пользования подтверждена абзацем 4 пункта 2 раздела II НП(С)БОДС 122.
Денежная оценка земельных участков: какую стоимость использовать в учете
Когда бухгалтер впервые сталкивается с учетом земельных участков, возникает логичный вопрос: какую стоимость отразить — нормативную или экспертную? Эти два типа оценки имеют разное предназначение, механизм формирования и применения в бухгалтерском учете. Чтобы не запутаться, рассмотрим ключевые отличия в сводной таблице:
| Критерий |
Нормативная денежная оценка (НГО) |
Экспертная денежная оценка |
| Сущность оценки |
Базируется на затратах на освоение территории (согласно Методике, утвержденной постановлением КМУ от 03.11.2021 № 1147)
|
Отражает реальную рыночную стоимость земельного участка
|
| Кто проводит |
Юридические лица с лицензией на землеустроительные работы; данные передаются в Госгеокадастр
|
Субъекты оценочной деятельности, соответствующие Закону №2658
|
| Назначение |
Расчет земельного налога, арендной платы за государственную или коммунальную землю
|
Внесение в уставный капитал, страхование, залог, бухгалтерский учет
|
| Индексация |
Предусмотрена |
Не производится |
| Документ-подтверждение |
Техническая документация + выписка об НПО из Госгеокадастра |
Отчет оценщика |
| Стоимость получения |
Бесплатно (по заявлению через ЦНАП) |
Платная, определяется самим оценщиком |
Что употреблять для бухгалтерского учета?
Согласно ст. 13 Закона Украины «Об оценке земель» № 1378 для целей бухгалтерского учета бюджетные учреждения обязаны использовать именно экспертную денежную оценку. Она обычно значительно превышает нормативную, поскольку базируется на рыночных условиях. Именно такая оценка применяется для оприходования земельного участка на баланс в 2025 году.
При необходимости можно временно ввести участок в эксплуатацию по НГО, но с обязательным последующим проведением экспертной оценки.
Можно ли использовать нормативную оценку вместо экспертной: последствия для учета
Несмотря на требования Закона Украины № 1378, на практике бюджетные учреждения часто используют нормативную денежную оценку (НГО) вместо экспертной. Причина проста – отсутствие средств на проведение экспертной оценки. Однако такая практика является нарушением правил ведения бухгалтерского учета.
Что важно знать:
Если у учреждения нет возможности оплатить экспертную оценку, это не дает права применять НПО. В таком случае следует заранее согласовать необходимые расходы с распорядителем бюджетных средств более высокого уровня.
НПО значительно ниже рыночной стоимости, что приводит к занижению стоимости активов в бухгалтерском учете — это нарушает принцип достоверности финансовой отчетности.
Последствия: Хотя применение НПО не влечет тяжких правовых последствий (ведь не влечет потери госимущества или получения незаконной выгоды), должностному лицу может грозить административный штраф за нарушение учетной дисциплины — от 85 до 170 грн. Также учреждению могут быть предоставлены рекомендации по устранению нарушения.
Вывод: применение НПО допустимо только временно и только при обоснованном отсутствии ресурсов. Однако для обеспечения достоверности учета и избегания рисков нужно как можно быстрее инициировать проведение экспертной оценки.
Основы учета земельных участков: ключевые аспекты
Учет земельных участков на балансе бюджетного учреждения предусматривает несколько важных правил:
Амортизация. Земельные участки не подлежат амортизации (пункт 2 раздела IV НП(С)БОДС 121 «Основные средства»). То есть для таких активов не определяется срок эксплуатации и нет необходимости в начислении амортизации.
Расходы на оценку и оформление прав. Все расходы на экспертную оценку земельного участка, а также на оформление права постоянного пользования (регистрационные действия, проект землеустройства, получение подъемника и т.п.) включаются в первоначальную стоимость земельного участка.
Бухгалтерская отчетность. Расходы, связанные с экспертной оценкой, следует относить к КЭКР 2240 «Оплата услуг (кроме коммунальных)» в бухгалтерии.
Временное использование. Если земельный участок находится в праве временного пользования и учитывается как нематериальный актив, на него начисляется амортизация. Срок амортизации зависит от срока договора: для бессрочных договоров можно определить амортизационный период от 2 до 10 лет согласно Налоговому кодексу Украины.
Обратите внимание: правильный учет земельных участков важен во избежание нарушений в бухгалтерии и обеспечения точности финансовой отчетности.
Бухгалтерские проводки по учету земельных участков в бюджетных учреждениях
Ведение бухгалтерского учета земельных участков в бюджетных учреждениях предусматривает различные хозяйственные операции, которые отражаются в бухгалтерских проводках.
| № |
Хозяйственная операция |
Д-т |
К-т |
Сумма |
| 1 | Поступило финансирование на экспертную оценку земельного участка | 2313 | 7011 | 18 080,00 грн |
| 2 | Начислены расходы на экспертную оценку | 1311 | 6211 | 18 080,00 грн |
| 3 | Уплачено за экспертную денежную оценку земельного участка | 6211 | 2313 | 18 080,00 грн |
| 4 | Признаны расходы на услугу получения выписки из Государственного реестра прав на недвижимое имущество | 1311 | 6211 | 80,00 грн |
| 5 | Уплачено за получение выписки из Государственного реестра | 6211 | 2313 | 80,00 грн |
| 6 | Уменьшены доходы отчетного периода на сумму ассигнований, относящихся к первоначальной стоимости | 7011 | 5411 | 18 080,00 грн |
| 7 | Оприходован земельный участок по экспертной денежной оценке | 1011 | 5111 | 3 500 000,00 грн |
| 8 | Увеличена стоимость земельного участка на затраты на оценку | 1011 | 1311 | 18 080,00 грн |
| 9 | Увеличенный внесенный капитал за счет целевого финансирования от распорядителя средств | 5411 | 5111 | 18 080,00 грн |
| 10 | Списана стоимость земельного участка по его первоначальной стоимости | 8411 | 1011 | 3 518 080,00 грн |
| 11 | Закрыто счет расходов в конце периода | 5511 | 8411 | 3 518 080,00 грн |
| 12 | Отнесена к накопленным финансовым результатам сумма внесенного капитала | 5111 | 5512 | 3 518 080,00 грн |
Примечание : Бухгалтерский учет приобретения земельного участка обычно не применяется в бюджетных учреждениях, поскольку земля предоставляется им бесплатно от государства.
Учет земельного налога в бюджетных учреждениях
Владельцы земельных участков обязаны подавать право на земельный налог, даже если имеют льготу в соответствии с подпунктом 282.1.4 Налогового кодекса Украины. Льготы не освобождают бюджетные учреждения от обязанности декларировать налог.
Ниже приведены бухгалтерские проводки для учета земельного налога:
| № |
Хозяйственная операция |
Дт |
Кт |
Сумма |
| 1 |
Начислен земельный налог |
8115 |
6311 |
30 000,00 грн |
| 2 |
Уплачен земельный налог |
6311 |
2313 |
30 000,00 грн |
Желаете проконсультироваться со специалистом
как можно скорее?
