— Решение для любых потребностей

НА ЗАЩИТЕ ВАШИХ ИНТЕРЕСОВ

Наша компания предлагает широкий спектр услуг, включая регистрацию бизнеса, бухгалтерское сопровождение, продажу готовых компаний, а также помощь в получении лицензий, разрешений на выполнение опасных работ и подготовку тендерной документации.

БЕСПЛАТНАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

Бухгалтерское обслуживание

Подробнее

Аудиторские услуги

Подробнее

Бухгалтерский аутсорсинг

Подробнее

Услуги бухгалтера

Подробнее

Ведение бухгалтерского учета

Подробнее

Учет по типам бизнеса

Подробнее
Спрощена система оподаткування: що потрібно знати про 3-ю групу єдиного податку

Упрощенная система налогообложения: что нужно знать о 3-й группе единого налога

Третья группа единого налога — один из наиболее распространенных режимов налогообложения для физических лиц-предпринимателей (ФЛП) в Украине.

Этот режим позволяет сотрудничать как с физическими, так и с юридическими лицами, предусматривая выбор между ставкой 5% (без НДС) и 3% (с НДС). Однако во избежание штрафов и проблем с контролирующими органами важно знать все требования: кто может быть на третьей группе, действующие ограничения по доходам и персоналу, как вести учет и представлять отчетность.

В этом материале мы подробно рассмотрим основные правила работы 3-й группы единого налога в 2025 году и поделимся практическими советами для ФЛП.

ФЛП 3 группа: основные особенности упрощенной системы налогообложения

Третья группа единого налога имеет характерные черты, отличающие ее от других налоговых режимов:

  • По сравнению с 1-й и 2-й группами размер налога определяется от фактического дохода, а не является фиксированным. То есть, чем выше доход — тем больше сумма налога. Кроме того, ФЛП на 3-й группе может заниматься более широким перечнем видов деятельности. Эта группа также доступна юридическим лицам, что не предусмотрено для 1-й и 2-й групп.

  • По сравнению с общей системой : налог уплачивается не из прибыли (доходы минус расходы), а с валового дохода. Это означает, что расходы не влияют на налогооблагаемую базу. Однако ставка налога ниже, а также предусмотрены льготы, например, возможность оставаться неплательщиком НДС даже при превышении 1 млн грн дохода и освобождении от земельного налога при определенных условиях.

  • Для аграрных предприятий-юрлиц : кроме 3-й группы, действует также 4-я группа единого налога, более выгодная для сельхозпроизводителей. В этом случае налог зависит не от дохода, а от площади сельскохозяйственных земель.

ФЛП 3 группа в 2025 году: налоги и условия

Ниже приведены обновленные условия для ФЛП на третьей группе единого налога в 2025 году:

Критерий Условия в 2025 году
Ставка единого налога 3% от дохода – для плательщиков НДС
5% от дохода – для неплательщиков НДС
15% – для физлиц в случае нарушения условий
6% или 10% – для юрлиц при нарушениях
Предельный объем дохода 9 336 000 грн (1167 минимальных зарплат на 01.01.2025)
Регистрация плательщиком НДС При ставке 5% можно не регистрироваться плательщиком НДС даже при доходе ≥ 1 млн грн
Минимальный ЕСВ «за себя» 1760 грн (8000 × 22%) ежемесячно
Количество наемных работников Без ограничений
Военный сбор 1% от дохода (начиная с 01.10.2025)
Разрешены способы расчетов Только денежные расчеты (наличные, безналичные, электронные деньги)
Запрещены: бартер, взаимозачет, векселя, натуральная оплата, переуступка права требования (кроме оплаты деньгами новым кредитором)
Деятельность Все виды, кроме запрещенных п. 291.5 НКУ
Периодичность уплаты налогов Единый налог и военный сбор — ежеквартально, до 10-го дня после предельного срока подачи декларации
Представление декларации Ежеквартально – в течение 40 дней после завершения квартала. Указываются ЕС и ЕСВ
РРО/пРРО Обязательны для всех расчетных операций (исключение – только 1 группа)
Земельный налог Увольнение при использовании участка в хоздеятельности
Исключения: аренда государственной/коммунальной земли, предоставление в аренду земли или недвижимости на ней
Прочие налоги Налог на репатриацию (15%) при выплатах нерезидентам
НДФЛ и ВЗ при выплатах физлицам
Эконалог, налог на недвижимость, транспортный налог – на общих основаниях
Земельный налог – если земля в собственности и сдается в аренду

Важные аспекты расчетов и РРО

Электронные деньги не являются криптовалютой. ФЛП на едином налоге не вправе принимать оплату в криптовалюте. В то же время, электронные деньги (например, LiqPay) приравниваются к безналичным расчетам и разрешены для использования с 1 апреля 2023 года.

РРО/пРРО во время военного положения : начиная с 01.10.2023 года, возобновлено применение штрафов за несоблюдение требований по использованию РРО или программного РРО. Для ФЛП на 3-й группе применение РРО обязательно обязательно независимо от сферы деятельности.

Ограничения для плательщиков единого налога 3 группы: запрещенные виды деятельности
Плательщики единого налога 3 группы независимо от выбранной ставки (3% или 5%) подпадают под общие ограничения, предусмотренные п. 291.5 Налогового кодекса Украины. В отличие от 1 и 2 групп, для 3 группы не предусмотрены специальные исключения, однако некоторые ограничения зависят от статуса плательщика — физическое или юридическое лицо.

Список запрещенных видов деятельности для 3 группы ЕН

В таблице ниже представлены основные виды деятельности, которые не разрешено осуществлять плательщикам 3 группы:

Категория плательщика Запретные виды деятельности
Физические лица – Технические испытания и исследования (КВЭД 74.3)¹
– Аудиторская деятельность²
– Аренда земель площадью более 0,2 га, жилых помещений более 400 кв. м или нежилых более 900 кв. м
Юридические лица – Невозможность быть плательщиком ЕН, если:
   • в уставном капитале более 25% принадлежит юрлицам, не являющимся плательщиками ЕН;
   • наличие налогового долга (кроме форс-мажорного);
– Все ограничения, касающиеся физлиц, также применяются
Всем (ФЛП и юрлицам) – Азартные игры, тотализаторы, лотереи (кроме распространения)
– Валютные операции
– Производство, импорт, экспорт, реализация подакцизной продукции (кроме исключений⁴)
– Добыча полезных ископаемых общегосударственного значения⁵
– Производство/торговля ювелирными изделиями из драгоценных металлов
– Финансовое посредничество, брокерские услуги
– Управление предприятиями
– Предоставление услуг связи, почтовые услуги (кроме курьерских)
– Проведение гастрольных мероприятий
– Продажа антиквариата и организация аукционов
– Нерезиденты
– Страховые брокеры

Примечания:
¹ Например, испытание ТС, химический/физический анализ материалов и т. д.
Предоставление услуг бухучета разрешено (КВЭД 69.20), однако аудит — нет и
Запрещено систематическое финансовое посредничество; разовые случаи — разрешены для юрлиц
⁴ Разрешена розничная торговля пивом и столовым вином с лицензией и РРО, также — безалкогольное пиво
⁵ Торговля полезными ископаемыми разрешена, если они куплены у других субъектов ⁶
Например, услуги интернет-провайдеров подпадают под запрет

Аренда у плательщиков единого налога 3 группы: что разрешено, а что запрещено

ФЛП на 3 группе также должны учитывать отдельные правила осуществления арендной деятельности. Основные положения:

  • Предприниматель не может одновременно сдавать один и тот же объект в аренду и как ФЛП, и как физическое лицо. Например, не допускается ситуация, когда часть помещения (скажем, 400 м²) сдают как ФЛП, а остальную часть — как физлицо. Необходимо выбрать один статус – либо ФЛП, либо физлицо (см. разъяснение в ЗИР, категория 107.01.02).

  • Если аренда осуществляется исключительно как физическое лицо (не как предприниматель), это допускается, но целесообразно исключить КВЭД 68.20 из регистрационных данных.

  • Площадь арендуемой ФЛП не ограничена. Требования касаются не объема аренды, а именно сдачи в аренду.

Когда ФЛП на 3 группе переходит на общую систему

ФЛП-единщики третьей группы могут быть обязаны перейти на общую систему налогообложения при условии, определенном пп. 298.2.3 НКУ.

  • Превышение годового лимита дохода – если объем дохода за календарный год превысил 1167 размеров минимальной зарплаты (на 01.01.2025 – 9336000 грн). В таком случае нужно перейти на общую систему с 1 числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошло превышение. Заявление подается не позднее 20 числа месяца после этого квартала (пп. «3» п. 293.8 НКУ).

  • Неденежные расчеты – запрещено использовать бартер, зачеты, векселя и т.д.

  • Нарушение ограничений по видам деятельности – перечень запрещенных видов деятельности определен п. 291.5 НКУ. К примеру, гастрольная деятельность или оптовая торговля пивом.

  • Осуществление деятельности по не зарегистрированным КВЭДам — то есть тем, которые не указаны в заявлении на единый налог.

  • Наличие налогового долга — если по состоянию на первое число месяца за два квартала подряд долг превышает 3060 грн (180 НМДГ), регистрация плательщика ЕП аннулируется автоматически в последний день второго квартала (пп. «8» пп. 298.2.3 НКУ, абз. 3 пКУ 59).

Если предприниматель самостоятельно не перешел на общую систему, налоговая может отменить его статус плательщика ЕН с 1 числа месяца после квартала, в котором допущено нарушение.

Третья группа ЕН для ФЛП: плюсы и минусы

Сравнивая третью группу единого налога с другими вариантами, можно выделить ряд преимуществ и недостатков:

Плательщик ЕН 3 группа Преимущества Недостатки
Ставка по выбору 3 или 5%. При ставке 5% можно не быть плательщиком НДС до достижения 9 336 000 грн дохода. Прогрессивное налогообложение – больший доход означает больший налог. Невыгодно по сравнению с группами 1, 2 или 4.
Освобождение от земельного налога Освобождение от уплаты земельного налога за участки, которые используются для бизнеса и не передаются в аренду. Утрата земельной льготы при передаче земли или имущества в аренду/ссуду.
Ограничение расчетов Запрет на расчеты бартером, векселями, взаимозачетами, натуральной оплатой труда. Налог уплачивается даже при убытках, поскольку облагается налогом доход, а не прибыль.
Ограничение деятельности — Запрет продаж подакцизных товаров и другие ограничения согласно п. 291.5 НКУ.

Вывод: ЕН 3 группа – оптимальный вариант для бизнеса с высокой рентабельностью, где выгоднее платить налоги с дохода, а не с прибыли. Это касается как физических, так и юридических лиц.

Как ведется учет у плательщиков ЕН 3 группы

Особенности учета зависят от статуса плательщика (ФЛП или юрлицо) и выбранной ставки налога:

Учет у плательщиков единого налога 3 группы

Категория Особенности учета
ФЛП, ставка 3% (плательщик НДС) Книга учета доходов и расходов по типовой форме (абз. 2 п. 296.1 НКУ)
ФЛП, ставка 5% (неплательщик НДС) Книга учета доходов по произвольной форме (абз. 1 п. 296.1 НКУ)
Юрлица (3% или 5%) Обычный бухгалтерский учет. Выбор упрощенной системы не влияет на обязанность вести учет по общим правилам.

Примечания:

  • Типовая форма книги учета утверждена приказом Минфина от 30.11.2022 № 405 (действующая с 03.01.2023).
  • С 17.02.2023 упразднена возможность вести упрощенный бухучет только из-за применения упрощенной системы. Все ФЛП на 3-й группе обязаны составлять финотчетность по НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности».

Учет доходов и расходов для ФЛП 3 группы со ставкой 3% (плательщиков НДС)

ФЛП на 3 группе единого налога, являющихся плательщиками НДС, ведут учет по Типовой форме, утвержденной приказом Минфина № 405 от 30.11.2022. Этим же приказом утвержден Порядок ведения книги (далее – Порядок № 405).

Доходы и издержки от производства и реализации собственной сельскохозяйственной продукции отражаются отдельно от других видов деятельности.

Учет можно вести как в бумажном, так и в электронном виде. При выборе бумажной формы записи должны быть аккуратными, выполненными ручкой темного цвета. Электронная форма допускается в виде Excel-файлов (.xls, .xlsx), если не используется электронный кабинет (хотя его функционал для этого не реализован).

Хранить книгу следует 3 года после окончания отчетного периода, в котором сделана последняя запись.

Книга учета доходов для ФЛП 3 группы со ставкой 5%: что нужно знать

ФЛП 3 группы со ставкой 5% не обязаны использовать Типовую форму книги учета доходов – ее можно вести в тетради, Excel или в другом удобном формате. Однако соблюдение определенных правил обязательно:

  • учет ведется в гривнах с копейками;

  • ежемесячно подводятся итоги, а также за квартал и год;

  • доходы следует разделять на наличные и безналичные;

  • безвозмездно полученные товары или услуги отражаются отдельно по итогам дня;

  • доход, облагаемый налогом по ставке 15%, указывается отдельно;

  • если в течение дня дохода нет, запись не ведется.

Записи могут производиться как отдельно за каждую операцию, так и итоговой суммой за день. Книгу и все первичные документы следует хранить 3 года с даты последней записи.

Как определяется доход ФЛП на едином налоге 3 группы

Доходом считаются все поступления денежных средств, в том числе авансы. Однако некоторые суммы в доход не включаются (п. 292.10 НКУ):

  • налоги, сборы, ЕСВ, удержанные налоговым агентом;

  • пассивные доходы – проценты, дивиденды, роялти, страховые выплаты.

Также не считаются доходом:

  • продажа имущества, зарегистрированного на физлицо (даже если используется в ФЛП-деятельности);

  • бюджетные гранты;

  • возвращена возвратная помощь (в течение 12 месяцев), кредиты;

  • средства, полученные при возврате товара или расторжении договора.

Важно: даже если предприниматель сам пополняет свой счет, это считается доходом.

Кроме денежных, существуют и неденежные доходы:

  • безвозмездно полученные товары или услуги (при условии письменного договора дарения);

  • прощение долга до истечения срока исковой давности;

  • списание долга после истечения исковой давности — по ставке 3%.

Что считается доходом у юридических лиц на едином налоге 3 группы

Для юридических лиц-единщиков не включаются в доход:

  • дивиденды от других налогоплательщиков;

  • возвратная помощь (если возвращена в течение 12 месяцев);

  • возвращены авансы.

Доходом признаются:

  • авансы за продукцию или услуги в период их получения;

  • доход от продажи основных средств, если они находились в использовании менее 12 месяцев;

  • стоимость безвозмездно полученных товаров или услуг – на дату акта передачи;

  • невозвращенная помощь после 12 месяцев;

  • проценты от банков;

  • положительная курсовая разница по валютным счетам.

Также для юрлиц доходом списана кредиторская задолженность — как после истечения срока исковой давности, так и вследствие ликвидации долга.

Разница между ФЛП и юрлицами состоит в том, что юрлица являются самостоятельными собственниками имущества и ведут учет по НП(С)БУ. В то же время, правило признания дохода по факту получения средств остается одинаковым.

Обязательно использование РРО для ФЛП 3 группы: что нужно знать

С 2022 г. все ФЛП 2 и 3 группы обязаны использовать регистраторы расчетных операций (РРО) или программные РРО (пРРО), независимо от размера дохода. Это правило действует даже во время военного положения.

С 1 октября 2023 г. было возобновлено применение штрафов за отказ от использования РРО/пРРО. До этой даты штрафные санкции не применялись.

Повышенные ставки единого налога: когда применяются 15%, 6% или 10%

Плательщики единого налога 3 группы уплачивают повышенные ставки в следующих случаях:

Нарушения Размер налога
Превышение годового лимита дохода (в 2025 году — 9 336 000 грн) 15% — с суммы превышения
Доход по КВЭД, который не зарегистрирован 15% — по всему доходу
Использование запрещенных форм расчета (например, бартер) 15% — по всему доходу
Осуществление деятельности, запрещенной для 3 группы 15% — по всему доходу
Для юридических лиц предусмотрены удвоенные ставки: 6% или 10% — в зависимости от выбранного варианта налогообложения.

ФЛП 3 группы как плательщики НДС: как перейти на ставку 3%

ФЛП 3 группы, выбравшие ставку 3% по НДС, имеют квартальный отчетный период.

Сроки перехода:
Заявление об изменении ставки (с 5% на 3% или наоборот) следует подать не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового квартала.
Основание: пп. «б» пп. 4 п. 293.8 Налогового кодекса Украины.

ЕСВ для ФЛП 3 группы в 2025 году: новые правила

С 1 января 2025 года отменены военные льготы по добровольной уплате ЕСВ для ФЛП 3 группы. Вновь применяются довоенные нормы – обязательная уплата ЕСВ «за себя».

Кто освобождается от уплаты ЕСВ «за себя»:

  • ФЛП, являющихся наемными работниками;

  • Пенсионеры по возрасту;

  • Лица с инвалидностью, получающие пенсию или социальную помощь.

ЕСВ «за себя» в 2025 году: расчет

КритерийЗначение
База для расчета ЕСВОпределяется самостоятельно (обычно выбирается минимальная база)
Минимальный ЕСВ (месяц)1760 грн = 8000 × 22%
Максимальный ЕСВ (месяц)35200 грн = 160000 × 22% (160000 – это 20 минзарплат)
Сроки оплатыдо 20 числа месяца, наступающего после квартала; можно ежемесячно авансом
Отчетность с ЕСВ1 раз в год в составе Декларации плательщика единого налога (через Приложение 1, если нет увольнения)
Если у ФЛП есть увольнение (является наемным работником, пенсионером или лицом с инвалидностью и не платил ЕСВ добровольно) — Приложение 1 к декларации не подается.
 

Желаете проконсультироваться со специалистом как можно скорее?