— Рішення для будь-яких потреб

НА ЗАХИСТІ ВАШИХ ІНТЕРЕСІВ

Наша компанія пропонує широкий спектр послуг, включаючи реєстрацію бізнесу, бухгалтерський супровід, продаж готових компаній, а також допомогу в отриманні ліцензій, дозволів на виконання небезпечних робіт та підготовку тендерної документації.

БЕЗКОШТОВНА КОНСУЛЬТАЦІЯ

Бухгалтерське обслуговування

Детальніше

Аудиторські послуги

Детальніше

Бухгалтерський аутсорсинг

Детальніше

Послуги бухгалтера

Детальніше

Ведення бухгалтерського обліку

Детальніше

Облік по типам бізнесу

Детальніше
Спрощена система оподаткування: що потрібно знати про 3-ю групу єдиного податку

Спрощена система оподаткування: що потрібно знати про 3-ю групу єдиного податку

Третя група єдиного податку — один із найпоширеніших режимів оподаткування для фізичних осіб-підприємців (ФОП) в Україні. Вона поєднує порівняно просте адміністрування з широким спектром дозволених видів діяльності, що робить її привабливою для малого та середнього бізнесу.

Цей режим дозволяє співпрацювати як з фізичними, так і з юридичними особами, передбачаючи вибір між ставкою 5% (без ПДВ) та 3% (з ПДВ). Однак для уникнення штрафів і проблем з контролюючими органами важливо знати усі вимоги: хто може бути на третій групі, які діють обмеження щодо доходів та персоналу, як вести облік і подавати звітність.

У цьому матеріалі ми детально розглянемо основні правила роботи 3-ї групи єдиного податку у 2025 році та поділимося практичними порадами для ФОПів.

ФОП 3 група: основні особливості спрощеної системи оподаткування

Третя група єдиного податку має характерні риси, які відрізняють її від інших податкових режимів:

  • У порівнянні з 1-ю та 2-ю групами: розмір податку визначається від фактичного доходу, а не є фіксованим. Тобто чим вищий дохід — тим більша сума податку. Крім того, ФОП на 3-й групі може займатися ширшим переліком видів діяльності. Ця група також доступна юридичним особам, чого не передбачено для 1-ї та 2-ї груп.

  • У порівнянні із загальною системою: податок сплачується не з прибутку (доходи мінус витрати), а з валового доходу. Це означає, що витрати не впливають на базу оподаткування. Проте ставка податку нижча, а також передбачено пільги — наприклад, можливість залишатися неплатником ПДВ навіть при перевищенні 1 млн грн доходу та звільнення від земельного податку за певних умов.

  • Для аграрних підприємств-юросіб: окрім 3-ї групи, діє також 4-та група єдиного податку, яка вигідніша для сільгоспвиробників. У цьому випадку податок залежить не від доходу, а від площі сільськогосподарських земель. Також 4 група звільняє від сплати рентної плати за спеціальне водокористування (пп. 5 п. 297.1 ПКУ).

ФОП 3 група у 2025 році: податки та умови

Нижче наведено оновлені умови для ФОП на третій групі єдиного податку у 2025 році:

Критерій Умови у 2025 році
Ставка єдиного податку 3% від доходу — для платників ПДВ
5% від доходу — для неплатників ПДВ
15% — для фізосіб у разі порушення умов
6% або 10% — для юросіб при порушеннях
Граничний обсяг доходу 9 336 000 грн (1167 мінімальних зарплат на 01.01.2025)
Реєстрація платником ПДВ За ставки 5% можна не реєструватися платником ПДВ навіть при доході ≥ 1 млн грн
Мінімальний ЄСВ “за себе” 1760 грн (8000 × 22%) щомісяця
Кількість найманих працівників Без обмежень
Військовий збір 1% від доходу (починаючи з 01.10.2025)
Дозволені способи розрахунків Лише грошові розрахунки (готівка, безготівка, електронні гроші)
Заборонені: бартер, взаємозалік, векселі, натуральна оплата, переуступка права вимоги (окрім оплати грошима новим кредитором)
Діяльність Усі види, крім заборонених п. 291.5 ПКУ
Періодичність сплати податків Єдиний податок та військовий збір — щокварталу, до 10-го дня після граничного строку подання декларації
Подання декларації Щокварталу — протягом 40 днів після завершення кварталу. Вказуються ЄП та ЄСВ
РРО / пРРО Обов’язкові для всіх розрахункових операцій (виняток — лише 1 група)
Земельний податок Звільнення за умови використання ділянки у госпдіяльності
Винятки: оренда державної/комунальної землі, надання в оренду землі чи нерухомості на ній
Інші податки Податок на репатріацію (15%) при виплатах нерезидентам
ПДФО та ВЗ при виплатах фізособам
Екоподаток, податок на нерухомість, транспортний податок — на загальних підставах
Земельний податок — якщо земля у власності і здається в оренду

Важливі аспекти щодо розрахунків і РРО

Електронні гроші не є криптовалютою. ФОП на єдиному податку не мають права приймати оплату у криптовалюті. Водночас електронні гроші (наприклад, LiqPay) прирівнюються до безготівкових розрахунків і дозволені для використання з 1 квітня 2023 року.

РРО/пРРО під час воєнного стану: починаючи з 01.10.2023 року, відновлено застосування штрафів за недотримання вимог щодо використання РРО або програмного РРО. Для ФОП на 3-й групі застосування РРО є обов’язковим незалежно від сфери діяльності.

Обмеження для платників єдиного податку 3 групи: заборонені види діяльності
Платники єдиного податку 3 групи, незалежно від обраної ставки (3% або 5%), підпадають під загальні обмеження, передбачені п. 291.5 Податкового кодексу України. На відміну від 1 і 2 груп, для 3 групи не передбачено спеціальних виключень, однак деякі обмеження залежать від статусу платника — фізична чи юридична особа.

Перелік заборонених видів діяльності для 3 групи ЄП

У таблиці нижче подано основні види діяльності, які не дозволено здійснювати платникам 3 групи:

Категорія платника Заборонені види діяльності
Фізичні особи – Технічні випробування та дослідження (КВЕД 74.3)¹
– Аудиторська діяльність²
– Оренда земель площею понад 0,2 га, житлових приміщень понад 400 кв. м або нежитлових понад 900 кв. м
Юридичні особи – Неможливість бути платником ЄП, якщо:
   • у статутному капіталі понад 25% належить юрособам, які не є платниками ЄП;
   • наявність податкового боргу (окрім форс-мажорного);
– Всі обмеження, що стосуються фізосіб, також застосовуються
Усім (ФОП та юрособам) – Азартні ігри, тоталізатори, лотереї (крім розповсюдження)
– Валютні операції
– Виробництво, імпорт, експорт, реалізація підакцизної продукції (окрім винятків⁴)
– Видобуток корисних копалин загальнодержавного значення⁵
– Виробництво/торгівля ювелірними виробами з дорогоцінних металів і каменів (виняток — ФОП на ставці 5%)
– Фінансове посередництво, брокерські послуги³
– Управління підприємствами
– Надання послуг зв’язку, поштові послуги (окрім кур’єрських⁶)
– Проведення гастрольних заходів⁷
– Продаж антикваріату та організація аукціонів
– Нерезиденти
– Страхові брокери

Примітки:
¹ Наприклад, випробування ТЗ, хімічний/фізичний аналіз матеріалів тощо
² Надання послуг бухобліку дозволене (КВЕД 69.20), проте аудит — ні
³ Заборонено систематичне фінансове посередництво; разові випадки — дозволені для юросіб
⁴ Дозволено роздрібну торгівлю пивом і столовим вином з ліцензією та РРО, також — безалкогольне пиво
⁵ Торгівля корисними копалинами дозволена, якщо вони куплені в інших суб’єктів
⁶ Наприклад, послуги інтернет-провайдерів підпадають під заборону
⁷ Фестивалі, концерти, розважальні шоу тощо

Оренда у платників єдиного податку 3 групи: що дозволено, а що заборонено

ФОП на 3 групі також повинні враховувати окремі правила щодо здійснення орендної діяльності. Основні положення:

  • Підприємець не може одночасно здавати один і той самий об’єкт в оренду і як ФОП, і як фізична особа. Наприклад, не допускається ситуація, коли частину приміщення (скажімо, 400 м²) здають як ФОП, а решту — як фізособа. Необхідно обрати один статус — або ФОП, або фізособа (див. роз’яснення в ЗІР, категорія 107.01.02).

  • Якщо оренда здійснюється винятково як фізична особа (не як підприємець) — це допускається, але доцільно виключити КВЕД 68.20 із реєстраційних даних.

  • Площа, що орендується ФОП, не обмежена. Вимоги стосуються не обсягу оренди, а саме здачі в оренду.

Коли ФОП на 3 групі переходить на загальну систему

ФОП-єдинники третьої групи можуть бути зобов’язані перейти на загальну систему оподаткування за умов, визначених пп. 298.2.3 ПКУ. Основні випадки:

  • Перевищення річного ліміту доходу — якщо обсяг доходу за календарний рік перевищив 1167 розмірів мінімальної зарплати (на 01.01.2025 — 9336000 грн). У такому разі потрібно перейти на загальну систему з 1-го числа місяця, наступного за кварталом, у якому сталося перевищення. Заява подається не пізніше 20-го числа місяця після цього кварталу (пп. «3» п. 293.8 ПКУ).

  • Негрошові розрахунки — заборонено використовувати бартер, заліки, векселі тощо.

  • Порушення обмежень за видами діяльності — перелік заборонених видів діяльності визначено п. 291.5 ПКУ. Наприклад, гастрольна діяльність або оптова торгівля пивом.

  • Здійснення діяльності за не зареєстрованими КВЕДами — тобто тих, що не зазначені у заяві на єдиний податок.

  • Наявність податкового боргу — якщо станом на перше число місяця упродовж двох кварталів підряд борг перевищує 3060 грн (180 НМДГ), реєстрація платника ЄП анулюється автоматично в останній день другого кварталу (пп. «8» пп. 298.2.3 ПКУ, абз. 3 п. 59.1 ПКУ).

Якщо підприємець самостійно не перейшов на загальну систему, податкова може скасувати його статус платника ЄП з 1-го числа місяця після кварталу, в якому допущено порушення.

Третя група ЄП для ФОП: плюси й мінуси

Порівнюючи третю групу єдиного податку з іншими варіантами, можна виділити низку переваг та недоліків:

Платник ЄП 3 група Переваги Недоліки
Ставка на вибір 3% або 5%. При ставці 5% можна не бути платником ПДВ до досягнення 9 336 000 грн доходу. Прогресивне оподаткування — більший дохід означає більший податок. Невигідно порівняно з групами 1, 2 або 4.
Звільнення від земельного податку Звільнення від сплати земельного податку за ділянки, що використовуються для бізнесу й не передаються в оренду. Втрата земельної пільги при передачі землі або майна в оренду/позичку.
Обмеження розрахунків Заборона на розрахунки бартером, векселями, взаємозаліками, натуральною оплатою праці. Податок сплачується навіть при збитках, оскільки оподатковується дохід, а не прибуток.
Обмеження діяльності — Заборона на продаж підакцизних товарів та інші обмеження згідно з п. 291.5 ПКУ.

Висновок: ЄП 3 група — оптимальний варіант для бізнесу з високою рентабельністю, де вигідніше сплачувати податки з доходу, а не з прибутку. Це стосується як фізичних, так і юридичних осіб.

Як ведеться облік у платників ЄП 3 групи

Особливості обліку залежать від статусу платника (ФОП чи юрособа) та обраної ставки податку:

Облік у платників єдиного податку 3 групи

Категорія Особливості обліку
ФОП, ставка 3% (платник ПДВ) Книга обліку доходів і витрат за типовою формою (абз. 2 п. 296.1 ПКУ)
ФОП, ставка 5% (неплатник ПДВ) Книга обліку доходів за довільною формою (абз. 1 п. 296.1 ПКУ)
Юрособи (3% або 5%) Звичайний бухгалтерський облік. Вибір спрощеної системи не впливає на обов’язок вести облік за загальними правилами

Примітки:

  • Типова форма книги обліку затверджена наказом Мінфіну від 30.11.2022 № 405 (чинна з 03.01.2023).
  • З 17.02.2023 скасовано можливість вести спрощений бухоблік лише через застосування спрощеної системи. Всі ФОП на 3-й групі зобов’язані складати фінзвітність за НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

Облік доходів і витрат для ФОП 3 групи зі ставкою 3% (платників ПДВ)

ФОП на 3 групі єдиного податку, які є платниками ПДВ, ведуть облік за Типовою формою, затвердженою наказом Мінфіну № 405 від 30.11.2022. Цим же наказом затверджено Порядок ведення книги (далі — Порядок № 405).

Доходи та витрати від виробництва і реалізації власної сільськогосподарської продукції відображаються окремо від інших видів діяльності.

Облік можна вести як у паперовому, так і в електронному вигляді. Якщо обирається паперова форма, записи мають бути акуратними, виконаними ручкою темного кольору. Електронна форма допускається у вигляді Excel-файлів (.xls, .xlsx), якщо не використовується електронний кабінет (хоча наразі його функціонал для цього не реалізований).

Зберігати книгу слід 3 роки після закінчення звітного періоду, в якому зроблено останній запис.

Книга обліку доходів для ФОП 3 групи зі ставкою 5%: що потрібно знати

ФОП 3 групи зі ставкою 5% не зобов’язані використовувати Типову форму книги обліку доходів — її можна вести у зошиті, Excel або в іншому зручному форматі. Проте дотримання певних правил є обов’язковим:

  • облік ведеться в гривнях із копійками;

  • щомісяця підбиваються підсумки, а також за квартал і рік;

  • доходи слід розділяти на готівкові та безготівкові;

  • безоплатно отримані товари чи послуги відображаються окремо за підсумками дня;

  • дохід, оподатковуваний за ставкою 15%, зазначається окремо;

  • якщо протягом дня доходу немає — запис не ведеться.

Записи можуть робитись як окремо за кожну операцію, так і підсумковою сумою за день. Книгу та всі первинні документи слід зберігати 3 роки з дати останнього запису.

Як визначається дохід ФОП на єдиному податку 3 групи

Доходом вважаються всі надходження грошових коштів, зокрема аванси. Проте деякі суми до доходу не включаються (п. 292.10 ПКУ):

  • податки, збори, ЄСВ, утримані податковим агентом;

  • пасивні доходи — проценти, дивіденди, роялті, страхові виплати.

Також не вважаються доходом:

  • продаж майна, зареєстрованого на фізособу (навіть якщо використовується у ФОП-діяльності);

  • бюджетні гранти;

  • повернена поворотна допомога (протягом 12 місяців), кредити;

  • кошти, отримані при поверненні товару чи розірванні договору.

Важливо: навіть якщо підприємець сам поповнює свій рахунок, це вважається доходом.

Крім грошових, існують і негрошові доходи:

  • безоплатно отримані товари чи послуги (за умови письмового договору дарування);

  • прощення боргу до закінчення строку позовної давності;

  • списання боргу після спливу позовної давності — за ставкою 3%.

Що вважається доходом у юридичних осіб на єдиному податку 3 групи

Для юридичних осіб-єдинників не включаються до доходу:

  • дивіденди від інших платників податків;

  • поворотна допомога (якщо повернена протягом 12 місяців);

  • повернені аванси.

Доходом визнаються:

  • аванси за продукцію чи послуги у період їх отримання;

  • дохід від продажу основних засобів, якщо вони перебували у використанні менше 12 місяців;

  • вартість безоплатно отриманих товарів чи послуг — на дату акта передачі;

  • неповернена допомога після 12 місяців;

  • проценти від банків;

  • позитивна курсова різниця за валютними рахунками.

Також для юросіб доходом є списана кредиторська заборгованість — як після спливу строку позовної давності, так і внаслідок ліквідації боргу.

Різниця між ФОП і юрособами полягає у тому, що юрособи є самостійними власниками майна і ведуть облік за НП(С)БО. Водночас правило визнання доходу за фактом отримання коштів залишається однаковим.

Обов’язкове використання РРО для ФОП 3 групи: що потрібно знати

З 2022 року всі ФОП 2 та 3 групи зобов’язані використовувати реєстратори розрахункових операцій (РРО) або програмні РРО (пРРО), незалежно від розміру доходу. Це правило діє навіть під час воєнного стану.

З 1 жовтня 2023 року було поновлено застосування штрафів за відмову від використання РРО/пРРО. До цієї дати штрафні санкції не застосовувались.

Підвищені ставки єдиного податку: коли застосовуються 15%, 6% або 10%

Платники єдиного податку 3 групи сплачують підвищені ставки у таких випадках:

Порушення Розмір податку
Перевищення річного ліміту доходу (у 2025 році — 9 336 000 грн) 15% — з суми перевищення
Дохід за КВЕДом, який не зареєстровано 15% — з усього доходу
Використання заборонених форм розрахунку (наприклад, бартер) 15% — з усього доходу
Здійснення діяльності, забороненої для 3 групи 15% — з усього доходу
Для юридичних осіб передбачено подвоєні ставки: 6% або 10% — залежно від обраного варіанту оподаткування.

ФОП 3 групи як платники ПДВ: як перейти на ставку 3%


ФОП 3 групи, які обрали ставку 3% з ПДВ, мають квартальний звітний період.

Терміни переходу:
Заяву про зміну ставки (з 5% на 3% або навпаки) потрібно подати не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового кварталу.
Підстава: пп. «б» пп. 4 п. 293.8 Податкового кодексу України.

ЄСВ для ФОП 3 групи у 2025 році: нові правила

З 1 січня 2025 року скасовано воєнні пільги щодо добровільної сплати ЄСВ для ФОП 3 групи. Знову застосовуються довоєнні норми — обов’язкова сплата ЄСВ «за себе».

Хто звільняється від сплати ЄСВ «за себе»:

  • ФОП, які є найманими працівниками;

  • Пенсіонери за віком;

  • Особи з інвалідністю, які отримують пенсію чи соціальну допомогу.

ЄСВ «за себе» у 2025 році: розрахунок

Критерій Значення
База для розрахунку ЄСВ Визначається самостійно (зазвичай обирається мінімальна база)
Мінімальний ЄСВ (місяць) 1760 грн = 8000 × 22%
Максимальний ЄСВ (місяць) 35200 грн = 160000 × 22% (160000 — це 20 мінзарплат)
Строки сплати До 20 числа місяця, що настає після кварталу; можна щомісяця авансом
Звітність з ЄСВ 1 раз на рік у складі Декларації платника єдиного податку (через Додаток 1, якщо не має звільнення)
Якщо ФОП має звільнення (є найманим працівником, пенсіонером або особою з інвалідністю і не платив ЄСВ добровільно) — Додаток 1 до декларації не подається.

Бажаєте проконсультуватися з фахівцем якомога швидше?