— Рішення для будь-яких потреб
НА ЗАХИСТІ ВАШИХ ІНТЕРЕСІВ
Наша компанія пропонує широкий спектр послуг, включаючи реєстрацію бізнесу, бухгалтерський супровід, продаж готових компаній, а також допомогу в отриманні ліцензій, дозволів на виконання небезпечних робіт та підготовку тендерної документації.
Трансфертне ціноутворення 2025: Ключові аспекти для українського бізнесу
Світ бізнесу сповнений викликів, і одним з найскладніших, але критично важливих, є трансфертне ціноутворення (ТЦУ). Ми розуміємо, що для багатьох підприємців ця тема здається надзвичайно заплутаною, сповненою незрозумілих термінів та потенційних податкових ризиків. Питання про те, чи стосується ТЦУ саме вашої компанії, як уникнути штрафів і дотримуватися всіх вимог, викликають справедливе занепокоєння.
Компанія Buhservis є вашим надійним провідником у цьому складному лабіринті. Наша місія – надати вам чітке, практичне та вичерпне розуміння всіх аспектів трансфертного ціноутворення в Україні на 2025 рік. Ми прагнемо розвіяти ваші сумніви та забезпечити ваш бізнес надійним захистом від можливих податкових ризиків.
У цій статті ми глибоко зануримось у ключові аспекти ТЦУ та надамо відповіді на такі важливі питання:
Що таке трансфертне ціноутворення і чому воно важливе?
Які операції вважаються контрольованими?
Хто є пов’язаними особами та як їх ідентифікувати?
Що таке принцип “витягнутої руки” і як його застосовувати?
Які існують методи ТЦУ і коли який обирати?
Яку документацію потрібно готувати та в які терміни?
Які ризики та штрафи передбачені за недотримання правил ТЦУ?
Як Buhservis може забезпечити ефективне управління ТЦУ для вашого бізнесу?
Що таке трансфертне ціноутворення та чому воно важливе?
Трансфертне ціноутворення (ТЦУ) – це система правил податкового контролю, яка регулює ціни в операціях між пов’язаними особами або в операціях з певними типами нерезидентів. Основна мета ТЦУ – запобігти виведенню прибутку з-під оподаткування через маніпуляції з цінами, коли, наприклад, товари чи послуги продаються між “своїми” компаніями за заниженими або завищеними цінами.
Чому це важливо?
Держава прагне забезпечити справедливе оподаткування. Якщо, наприклад, українська компанія продає товар пов’язаній компанії за кордоном за заниженою ціною, прибуток української компанії зменшується, а отже, і податок на прибуток до бюджету України. ТЦУ покликане відстежувати такі операції та вимагати, щоб ціни в них відповідали ринковим. Недотримання цих правил може призвести до значних штрафів, донарахувань податків та репутаційних ризиків.
Які операції вважаються контрольованими?
Не всі операції підпадають під правила ТЦУ, а лише ті, що відповідають певним критеріям і називаються контрольованими операціями (КО).
Критерії визнання операції контрольованою у 2025 році:
Щоб операція вважалася контрольованою, за звітний 2024 рік мають одночасно виконуватися дві умови:
Річний дохід платника податків: Сума річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків).
Обсяг операцій з контрагентом: Обсяг господарських операцій платника податків з одним конкретним контрагентом перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків).
Примітка: Якщо хоча б один з цих критеріїв не виконується, операція з цим контрагентом не є контрольованою і не потребує звітування з ТЦУ.
Типи операцій, які можуть бути контрольованими:
З пов’язаними особами-нерезидентами: Найпоширеніший вид КО. Це можуть бути операції купівлі-продажу товарів, надання/отримання послуг, виконання робіт, фінансові операції (позики, відсотки, дивіденди, роялті), передача нематеріальних активів.
З нерезидентами, зареєстрованими у “низькоподаткових юрисдикціях”: Перелік таких країн (держав/територій) та організаційно-правових форм затверджується Кабінетом Міністрів України. Навіть якщо такий нерезидент не є пов’язаним, операції з ним можуть бути контрольованими.
З нерезидентами-посередниками: Якщо нерезидент не виконує суттєвих функцій, не несе ризиків та не додає комерційної цінності в ланцюгу постачання товарів/послуг від пов’язаного нерезидента.
З пов’язаними особами-резидентами: У певних випадках, якщо резидент є платником податку на прибуток за ставкою 0%, або звільнений від його сплати, або є неприбутковою організацією.
Хто є пов’язаними особами та як їх ідентифікувати?
Пов’язані особи – це ключове поняття в ТЦУ. Це суб’єкти господарювання (юридичні або фізичні особи), відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їхніх господарських операцій.
Ознаки пов’язаності:
Податковий кодекс України визначає чіткі критерії пов’язаності, до яких належать:
Володіння частками в капіталі: Якщо одна особа (юридична або фізична) прямо або опосередковано володіє корпоративними правами іншої особи у розмірі 25% і більше. Або якщо одні й ті самі особи володіють по 25% і більше корпоративних прав у двох різних компаніях.
Спільний контроль: Якщо одні й ті самі фізичні особи є членами колегіальних органів (наприклад, Наглядової ради) двох компаній, і їхня сукупна частка становить 50% і більше.
Службова залежність: Якщо фізична особа є керівником або головним бухгалтером однієї компанії, і одночасно займає аналогічні посади в іншій.
Сімейні зв’язки: Фізичні особи-родичі (чоловік/дружина, батьки, діти, брати/сестри) можуть бути пов’язаними, якщо вони впливають на діяльність компаній.
Кредитні відносини: Якщо одна особа надає позику іншій, і сума позики перевищує власні зобов’язання компанії у 3,5 рази (для фінансових установ – у 10 разів).
Як ідентифікувати пов’язаних осіб:
Процес ідентифікації вимагає ретельного аналізу структури власності, корпоративних зв’язків, управлінського персоналу та навіть фінансових взаємовідносин з усіма контрагентами. Важливо звертати увагу не лише на прямі зв’язки, а й на опосередковані, які можуть бути приховані через ланцюжки компаній або довірених осіб.
Трансфертне ціноутворення в Україні
| Показник | A (виробник) | B (дистриб’ютор) | Загальна сума (A+B) | Консолідований результат* | ||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Трансфертна ціна 500$ за умовну кількість одиниць товару | ||||||
| Виручка від реалізації | 5 000 000$ | 7 000 000$ | 12 000 000$ | 7 000 000$* | ||
| Виробнича собівартість реалізованої продукції | 2 500 000$ | 5 000 000$** | 7 500 000$ | 2 500 000$* | ||
| Інші витрати (збутові, адміністративні тощо) | 500 000$ | 100 000$ | 600 000$ | 600 000$ | ||
| Прибуток до оподаткування | 2 000 000$ | 1 900 000$ | 3 900 000$ | 3 900 000$ | ||
| Податок на прибуток*** | 360 000$ | 19 000$ | 379 000$ | 379 000$ | ||
| Чистий прибуток | 1 640 000$ | 1 881 000$ | 3 521 000$ | 3 521 000$ | ||
| Трансфертна ціна 350$ за умовну кількість одиниць товару | ||||||
| Виручка від реалізації | 3 500 000$ | 7 000 000$ | 10 500 000$ | 7 000 000$* | ||
| Виробнича собівартість реалізованої продукції | 2 500 000$ | 3 500 000$ | 6 000 000$ | 2 500 000$* | ||
| Інші витрати (збутові, адміністративні тощо) | 500 000$ | 100 000$ | 600 000$ | 600 000$ | ||
| Прибуток до оподаткування | 500 000$ | 3 400 000$ | 3 900 000$ | 3 900 000$ | ||
| Податок на прибуток*** | 90 000$ | 34 000$ | 124 000$ | 124 000$ | ||
| Чистий прибуток | 410 000$ | 3 366 000$ | 3 776 000$ | 3 776 000$ | ||
|
* Без внутрішньогрупового обороту. Наприклад, консолідована виручка = загальна сума (12 000 000$) – виручка за операцією всередині групи (5 000 000$) = 7 000 000$.
Аналогічно виробнича собівартість реалізованої продукції = загальна сума (7 500 000$) – внутрішня операція (5 000 000$) = 2 500 000$.
Група = це підприємства A + B + C. Вважаємо, що підприємство B повністю реалізувало весь прибуток підприємства A без залишків.
Детальніше про внутрішньогрупові коригування — див. МСФЗ 10 «Консолідована фінансова звітність». ** Для спрощення вважаємо, що інших складових собівартості, наприклад витрат на доставку, немає (тобто ціна придбання = собівартість підприємства B = ціна продажу (виручка) підприємства A). *** У розрахунках ставка податку на прибуток 18% (Україна) та умовно 1% (ОАЕ). |
||||||
Що таке принцип “витягнутої руки” і як його застосовувати?
Принцип “витягнутої руки” (arm’s length principle) – це фундаментальний принцип трансфертного ціноутворення. Він означає, що умови (особливо ціни) в операціях між пов’язаними особами повинні бути такими ж, як у подібних операціях між непов’язаними (незалежними) сторонами, які діють у власних комерційних інтересах. Простими словами, “ціна для своїх має бути як для чужих”.
Як застосовувати принцип “витягнутої руки”:
Застосування цього принципу вимагає проведення економічного аналізу. Мета – порівняти умови вашої контрольованої операції з умовами аналогічних операцій на ринку (або з діяльністю аналогічних компаній).
Це не означає, що потрібно знайти точно таку ж операцію. Мова йде про:
Функціональний аналіз: Визначення функцій, які виконує кожна сторона операції, активів, які вона використовує, та ризиків, які вона несе.
Вибір методу ТЦУ: Залежно від функціонального аналізу та доступних даних обирається найбільш доречний метод (див. далі).
Пошук зіставних операцій/компаній: На основі обраного методу шукаються порівнянні операції на ринку або компанії, що працюють в аналогічних умовах і виконують схожі функції.
Коригування та формування діапазону: Визначення діапазону ринкових цін або показників рентабельності. Якщо ціна вашої КО знаходиться в цьому діапазоні – принцип “витягнутої руки” дотримано. В іншому випадку – можливе донарахування податків.
Які існують методи ТЦУ і коли який обирати?
Податковий кодекс України передбачає п’ять основних методів трансфертного ціноутворення. Вибір методу є критично важливим і залежить від специфіки операції та доступності інформації.
Основні методи ТЦУ:
Метод порівняльної неконтрольованої ціни (МПНЦ) – найпріоритетніший.
Суть: Порівняння ціни в контрольованій операції з ціною в зіставній неконтрольованій операції.
Коли обирати: Якщо є доступна інформація про ідентичні або дуже схожі товари/послуги, які продаються на відкритому ринку. Наприклад, біржові товари (зерно, метали).
Переваги: Найбільш прямий та надійний метод.
Метод ціни перепродажу (МЦП).
Суть: Визначення ринкової валової рентабельності (маржі перепродажу) дистриб’ютора, який купує товар у пов’язаної особи та перепродає його непов’язаним клієнтам.
Коли обирати: Часто застосовується для дистрибуційних компаній, які не вносять значної доданої вартості у товар.
Приклад: Українська компанія купує товар у пов’язаного нерезидента і перепродає його в Україні. Ми аналізуємо, яка маржа перепродажу є ринковою для аналогічних дистриб’юторів.
Метод “витрати плюс” (МВ+).
Суть: Визначення ринкової націнки на виробничі або сервісні витрати постачальника в контрольованій операції.
Коли обирати: Застосовується для виробників, підрядників, компаній, що надають послуги, коли вони продають товари/послуги пов’язаній особі.
Приклад: Українська компанія виробляє комплектуючі для пов’язаної компанії. Ми аналізуємо, яка ринкова націнка має бути на собівартість цих комплектуючих.
Метод чистої рентабельності (МЧР).
Суть: Порівняння показника чистої рентабельності (наприклад, рентабельність операційної діяльності) сторони контрольованої операції з рентабельністю зіставних непов’язаних компаній.
Коли обирати: Найбільш універсальний та часто використовуваний метод, коли МПНЦ не підходить, а інші не дають достатньо надійних результатів. Дозволяє враховувати більшу кількість факторів.
Приклад: Аналіз рентабельності української компанії, яка надає маркетингові послуги пов’язаному нерезиденту, та порівняння її з рентабельністю аналогічних маркетингових агенцій на ринку.
Метод розподілу прибутку (МРП).
Суть: Розподіл сукупного прибутку від контрольованої операції між пов’язаними особами відповідно до функцій, ризиків та активів кожної сторони, виходячи з ринкових умов.
Коли обирати: Найменш поширений, застосовується у складних випадках, коли операції є високоінтегрованими, унікальними та неможливо знайти зіставні операції/компанії для інших методів.
Як вибрати метод?
Вибір методу ТЦУ – це складний процес, що вимагає глибокого функціонального та економічного аналізу. Необхідно проаналізувати всі сторони операції, їхні функції, ризики, активи, а також доступність інформації. Пріоритет надається МПНЦ, і лише за неможливості його застосування розглядаються інші методи.
Яку документацію потрібно готувати та в які терміни?
Дотримання правил ТЦУ вимагає не лише правильного ціноутворення, а й належного документального підтвердження. Існує два основні документи: Звіт про контрольовані операції та Документація з ТЦУ.
1. Звіт про контрольовані операції (Звіт КО):
Що це: Документ, що подається до податкових органів, який містить інформацію про всі здійснені платником податків контрольовані операції за звітний період.
Хто подає: Платники податків (юридичні особи та ФОП), які відповідають вартісним критеріям КО (дохід понад 150 млн грн, обсяг операцій з контрагентом понад 10 млн грн за 2024 рік).
Коли подається: До 1 жовтня 2025 року за звітний 2024 рік.
Форма: Виключно в електронній формі.
Зміст: Детальні відомості про кожну КО: контрагента, тип операції, її предмет, суму, валюту, застосований метод ТЦУ, діапазон цін/рентабельності та висновок про відповідність принципу “витягнутої руки”.
2. Документація з трансфертного ціноутворення (Документація ТЦУ):
Що це: Обґрунтування відповідності цін у КО принципу “витягнутої руки”. Це аналітичний документ, який детально описує діяльність компанії, функціональний аналіз, вибір та застосування методу ТЦУ, джерела інформації, проведений економічний аналіз та отримані результати.
Коли подається: На відміну від Звіту, Документація ТЦУ не подається автоматично. Вона подається до податкового органу протягом 30 календарних днів з дня отримання відповідного запиту.
Форма: Може бути подана як в електронній, так і в паперовій формі.
Важливо: Хоча Документація ТЦУ подається на запит, вона має бути підготовлена заздалегідь до моменту подання Звіту КО. Податківці можуть запросити її в будь-який момент після 1 жовтня 2025 року.
| Умова | Метод, який треба обрати |
|---|---|
| Якщо метод неконтрольованої порівняльної ціни чи інший метод можна застосовувати однаково надійно | Неконтрольованої порівняльної ціни – ідеально підходить для товарів масового попиту, біржових товарів, ф’ючерсних і форвардних контрактів, визначення % по кредитам (позикам). |
| Якщо метод ціни продажу чи «витрати плюс» може бути застосований з однаковою надійністю з транзакційними методами прибутку |
|
| Відсутність або недостатність інформації для висновку про достатній рівень зіставності умов контрольованих операцій, відсутність зовнішніх та внутрішніх аналогів об’єкта КО | Чистого прибутку – за умови обґрунтування неможливості традиційних транзакційних методів. |
| Істотний взаємозв’язок між КО та іншими операціями, які здійснюються сторонами операцій з пов’язаними особами (високоінтегровані операції) | Розподілення прибутку – за умови обґрунтування неможливості традиційних транзакційних методів. |
| Наявність у сторін КО унікальних внесків, наприклад прав на володіння (користування) нематеріальними активами, які істотно впливають на рівень рентабельності у сторін операцій | Розподілення прибутку – за умови обґрунтування неможливості традиційних транзакційних методів. |
| Операції з сировинними товарами** | Метод порівняльної неконтрольованої ціни є обов’язковим. |
|
*Складено на основі абз. 9 пп. 39.3.2.1, 39.3.2.2, 39.3.6.2, 39.3.7.3, абз. 1 пп. 39.3.7.4 ПКУ, враховуючи Настанови ОЕСР. **Сировинні товари – це товари, по яким у якості орієнтира (еталона) ціни непов’язані (незалежні) сторони орієнтуються на біржові (котирувальні) ціни. Це можуть бути активи, що торгуються на світових товарних біржах: нафта, газ, зерно, цукор, мідь, алюміній, олово, соя, кокосова, насіння соняшника, пшениця, метали, феросплави та інші. Повний перелік для цілей контрольованих операцій – у наказі Мінфіну від 31.12.2020 №840. |
|
Які ризики та штрафи передбачені за недотримання правил ТЦУ?
Нехтування правилами трансфертного ціноутворення може обійтися українському бізнесу дуже дорого. Податкові органи України активно перевіряють дотримання цих вимог, і штрафні санкції є значними.
Основні штрафи за порушення у сфері ТЦУ (актуальні для 2025 року):
Неподання Звіту про КО: 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 01.01.2025.
Несвоєчасне подання Звіту про КО: 1 розмір прожиткового мінімуму за кожен день прострочення (але не більше 300 розмірів).
Невідображення всіх контрольованих операцій у Звіті: 1% від суми невідображеної КО (але не більше 100 розмірів за кожну таку операцію).
Неподання Документації з ТЦУ (на запит): 3% від суми КО, щодо яких не подана Документація (але не більше 200 розмірів).
Несвоєчасне подання Документації з ТЦУ: 1 розмір прожиткового мінімуму за кожен день прострочення (але не більше 200 розмірів).
Несплата податків у зв’язку з донарахуванням: 25% від суми донарахованого податкового зобов’язання (при повторному порушенні протягом року – 50%). Крім того, нараховується пеня.
Примітка: Розмір прожиткового мінімуму для працездатної особи на 01.01.2025 є змінною величиною, тому точні суми штрафів будуть відомі після його затвердження.
Як Buhservis може забезпечити ефективне управління ТЦУ для вашого бізнесу?
Управління трансфертним ціноутворенням – це не просто щорічне подання звітів. Це системний підхід, який вимагає експертних знань, аналітичних інструментів та постійного моніторингу. Компанія Buhservis пропонує комплексне рішення, яке дозволить вашому бізнесу ефективно дотримуватися правил ТЦУ та мінімізувати податкові ризики.
Ми розуміємо, що кожен бізнес унікальний. Саме тому ми розробили власне програмне рішення Buhservis для автоматизації ТЦУ, яке інтегрує всі етапи роботи з трансфертним ціноутворенням:
Експертна ідентифікація КО та пов’язаних осіб: Ми допоможемо вам точно визначити, чи підпадають ваші операції під критерії контрольованих, та ідентифікувати всіх пов’язаних осіб, навіть якщо зв’язки приховані.
Комплексний функціональний та економічний аналіз: Наші спеціалісти проведуть глибокий аналіз вашої діяльності, оберуть найбільш доречні методи ТЦУ та розрахують ринкові діапазони цін/рентабельності.
Автоматизоване заповнення та подання Звіту КО: Наше програмне рішення дозволяє швидко та безпомилково генерувати Звіт про контрольовані операції на основі зібраних даних, забезпечуючи його своєчасну електронну подачу.
Створення якісної Документації з ТЦУ: Ми допоможемо вам підготувати надійну та вичерпну Документацію ТЦУ, яка буде вашим ключовим аргументом під час податкових перевірок.
Моніторинг та аналіз ризиків: Ми здійснюємо постійний моніторинг змін у законодавстві та аналізуємо потенційні ризики для вашого бізнесу, пропонуючи превентивні рішення.
Консультаційна підтримка та захист інтересів: Наші експерти надають кваліфіковані консультації з будь-яких питань ТЦУ та представляють ваші інтереси під час взаємодії з податковими органами.
З програмним рішенням та експертною підтримкою Buhservis ви отримуєте не просто послугу, а надійного партнера, який гарантує повну відповідність вашого бізнесу вимогам ТЦУ, економить ваш час та захищає від фінансових втрат.
Часті питання.
Мій річний дохід менше 150 млн грн. Мені потрібно подавати Звіт?
Ні, якщо річний дохід менше 150 млн грн, ваші операції не вважаються контрольованими, і Звіт подавати не потрібно.
У мене були операції з нерезидентом, але сума з ним менше 10 млн грн. Звіт потрібен?
Ні, якщо обсяг операцій з одним контрагентом менше 10 млн грн, вони не є контрольованими.
Що якщо контрагент - резидент України? Чи можуть операції з ним бути контрольованими?
Так, у деяких випадках, наприклад, якщо резидент є платником податку на прибуток за ставкою 0% або неприбутковою організацією.
Чим Buhservis може мені допомогти?
Buhservis пропонує повний спектр послуг з ТЦУ: ідентифікацію КО, аналіз, заповнення та подачу Звіту, підготовку Документації та консультації, а також власне програмне рішення для автоматизації цих процесів.
Що буде, якщо я забуду подати Звіт?
Передбачений штраф у розмірі 300 прожиткових мінімумів для працездатної особи (актуально на 01.01.2025).
Трансфертне ціноутворення – це не просто бюрократична вимога, а невід’ємна частина відповідального та ефективного ведення міжнародного бізнесу в Україні. Розуміння всіх нюансів, своєчасна підготовка необхідної документації та стратегічне планування допоможуть вам уникнути значних фінансових ризиків та забезпечити стабільний розвиток вашої компанії.
Не дозволяйте складнощам ТЦУ стати на заваді вашому бізнесу. Компанія Buhservis готова надати вам не лише експертну підтримку, а й інноваційне програмне рішення, яке зробить процес управління ТЦУ максимально простим та ефективним.
Зв’яжіться з нами сьогодні, щоб отримати індивідуальну консультацію та розробити оптимальну стратегію трансфертного ціноутворення для вашого підприємства. Ваша фінансова безпека та впевненість у майбутньому – наш пріоритет.
Бажаєте проконсультуватися з фахівцем якомога швидше?
