У сучасному глобалізованому світі, де бізнес-зв’язки часто перетинають кордони, питання податкового контролю набувають особливої актуальності. Трансфертне ціноутворення (ТЦО) – це одна з найбільш складних та динамічних сфер податкового законодавства, яка стосується майже кожної компанії, що веде міжнародну діяльність або має пов’язані особи. Ми розуміємо, наскільки важливо для українського бізнесу орієнтуватися в цих правилах, щоб уникнути значних штрафів, податкових донарахувань та репутаційних ризиків.

Цей детальний посібник від компанії Buhservis покликаний надати чітке розуміння основ трансфертного ціноутворення у 2025 році, роз’яснити ключові поняття, вимоги та методологію. Наша мета – не просто інформувати, а й допомогти вам застосувати ці знання на практиці, спираючись на багаторічний досвід та експертизу Buhservis у сфері податкового консалтингу та автоматизації бізнес-процесів.

У цій статті ми розглянемо:

• Що таке трансфертне ціноутворення та навіщо воно потрібне?

• Хто підпадає під контроль ТЦО в Україні?

• Які критерії контрольованих операцій?

• Що таке принцип “витягнутої руки” та як він застосовується?

• Які методи визначення відповідності принципу “витягнутої руки” існують?

• Які вимоги до документації з ТЦО?

• Яка відповідальність за порушення правил ТЦО?

• Як Buhservis може допомогти вашій компанії?

Приготуйтеся, ми детально розберемо всі аспекти ТЦО!

Що таке трансфертне ціноутворення та навіщо воно потрібне?

Трансфертне ціноутворення (ТЦО) – це сукупність правил податкового законодавства, що регулюють ціни в операціях між пов’язаними особами, а також в операціях з нерезидентами з певних юрисдикцій. Простими словами, держава контролює, чи не використовують компанії штучне заниження або завищення цін у таких операціях для переміщення прибутку в юрисдикції з нижчими податками і, таким чином, ухилення від сплати податків в Україні.

Основна мета ТЦО – це:

• Забезпечення справедливого оподаткування: Гарантувати, що податки сплачуються в тій країні, де створюється реальний економічний прибуток.

• Боротьба з ухиленням від сплати податків: Запобігти виведенню капіталу з країни через маніпуляції з цінами у внутрішньогрупових операціях.

• Дотримання міжнародних стандартів: Адаптація українського податкового законодавства до міжнародних практик та рекомендацій ОЕСР.

Завдяки ТЦО податкові органи можуть перевіряти, чи відповідають ціни, встановлені між пов’язаними сторонами, ринковим цінам, які б встановилися між незалежними компаніями в подібних умовах.

Хто підпадає під контроль ТЦО в Україні?

Під контроль трансфертного ціноутворення в Україні підпадають платники податку на прибуток підприємств, які здійснюють контрольовані операції. Це можуть бути:

• Великі компанії: Як правило, компанії з річним доходом понад 150 мільйонів гривень, які мають зовнішньоекономічну діяльність.

• Міжнародні групи компаній: Українські підрозділи міжнародних корпорацій.

• Будь-які компанії, що працюють з пов’язаними особами: Навіть якщо це дві українські компанії, що належать одному власнику, їхні операції можуть стати предметом уваги, якщо вони мають зовнішньоекономічний компонент або відповідають іншим критеріям контрольованих операцій.

• Компанії, що працюють з нерезидентами з “низькоподаткових” юрисдикцій: Навіть якщо компанія не має прямих зв’язків з нерезидентом, але останній зареєстрований у списку таких країн.

Головний критерій – це наявність контрольованих операцій, про які ми поговоримо далі.

Критерії контрольованих операцій

Операція визнається контрольованою, якщо вона одночасно відповідає двом критеріям:

1. Критерій обсягу операцій:

   • Річний дохід платника податків перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

   • Обсяг операцій платника податків з одним контрагентом-нерезидентом перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за той самий податковий (звітний) рік.

2. Критерій учасників операції:
   Операції здійснюються з:

   • Пов’язаними особами-нерезидентами. Пов’язані особи – це ті, що мають спільний контроль або вплив одна на одну (наприклад, через частку володіння, управління, спільних керівників тощо).

   • Нерезидентами, зареєстрованими у державах (юрисдикціях), включених до Переліку держав (територій), які відповідають критеріям для визнання такими, що не забезпечують обмін інформацією з Україною та/або не є членами Європейського Союзу (так звані “низькоподаткові” юрисдикції).

   • Нерезидентами, які мають певну організаційно-правову форму, що передбачає їх звільнення від сплати податку на прибуток або реєстрацію як нерезидента (Перелік організаційно-правових форм нерезидентів).

Важливо розуміти, що якщо ваша операція відповідає обом цим критеріям, вона є контрольованою і вимагає дотримання всіх правил ТЦО, включаючи підготовку звітності та документації.

Принцип “витягнутої руки” та його застосування

Принцип “витягнутої руки” (Arm’s Length Principle) – це наріжний камінь трансфертного ціноутворення. Він означає, що ціни в операціях між пов’язаними особами повинні бути такими ж, як між непов’язаними (незалежними) особами, які діють в порівнянних комерційних та фінансових умовах.

Застосування принципу “витягнутої руки” вимагає:

• Аналізу функцій, ризиків та активів (ФРА-аналіз): Визначення того, які функції виконує кожна зі сторін операції, які ризики вона несе та які активи використовує.

• Вибору найбільш відповідного методу ТЦО: Існують різні методи для визначення ринкової ціни (про них ми поговоримо далі).

• Пошуку порівнянних операцій або компаній: Знаходження незалежних компаній або операцій, які є максимально схожими на контрольовану операцію.

• Визначення діапазону ринкових цін/рентабельності: На основі порівнянного аналізу встановлюється діапазон значень, в межах якого ціна або рентабельність контрольованої операції вважається ринковою.

Дотримання цього принципу дозволяє податковим органам переконатися, що розподіл прибутку між пов’язаними компаніями є справедливим та не спрямований на ухилення від сплати податків.

Методи визначення відповідності принципу “витягнутої руки”

Для обґрунтування того, що ціни в контрольованих операціях відповідають принципу “витягнутої руки”, Податковий кодекс України передбачає п’ять основних методів. Вибір методу є ключовим етапом і залежить від характеру операції, функцій сторін, наявності інформації та інших факторів.

1. Метод порівняльної неконтрольованої ціни (аналогів продажу):

   • Суть: Порівняння ціни в контрольованій операції з ціною в аналогічній операції між непов’язаними особами за порівнянних умов.

   • Застосування: Ідеальний для стандартизованих товарів, що торгуються на біржі (наприклад, зерно, нафта). Це пріоритетний метод, якщо є достатня інформація.

2. Метод ціни перепродажу:

   • Суть: Визначає ринкову ціну товарів, придбаних у пов’язаної особи та перепроданих непов’язаній особі. Від ціни перепродажу віднімається ринкова валова рентабельність.

   • Застосування: Ефективний для дистриб’юторів, які перепродають товари без суттєвої переробки.

3. Метод “витрати плюс”:

   • Суть: Визначає ринкову ціну шляхом додавання до собівартості товарів (робіт, послуг) відповідної ринкової націнки.

   • Застосування: Застосовується для виробничих компаній, які постачають продукцію пов’язаним сторонам, або для надання послуг.

4. Метод чистого прибутку:

   • Суть: Порівнює показник чистого прибутку (наприклад, операційну рентабельність) від контрольованої операції з показниками чистого прибутку непов’язаних компаній, що здійснюють подібну діяльність.

   • Застосування: Часто використовується, коли інші методи є менш застосовними, або для складних операцій, що включають кілька функцій.

5. Метод розподілу прибутку:

   • Суть: Розподіляє сукупний прибуток, отриманий пов’язаними сторонами від контрольованої операції, на основі їхнього внеску у створення цієї цінності (наприклад, внесок у розробку, маркетинг).

   • Застосування: Для унікальних або високоінтегрованих операцій, де сторони створюють спільну цінність, і традиційні методи не дозволяють адекватно визначити ринкову ціну.

Правильний вибір та застосування методу є критично важливим для успішного обґрунтування ТЦО.

Вимоги до документації з ТЦО

Для підтвердження відповідності контрольованих операцій принципу “витягнутої руки” платники податків зобов’язані готувати та зберігати спеціальну документацію:

1. Звіт про контрольовані операції: Щорічний звіт, який подається до податкових органів до 1 жовтня року, наступного за звітним. У ньому міститься загальна інформація про контрольовані операції за рік (контрагенти, обсяги, предмет, застосовані методи ТЦО). За 2025 рік звіт подається до 1 жовтня 2026 року.

2. Документація з трансфертного ціноутворення (Local File): Повний пакет документів, що детально обґрунтовує відповідність конкретних контрольованих операцій принципу “витягнутої руки”. Вона повинна містити:

   • Інформацію про платника податків та його діяльність.

   • Детальний опис контрольованих операцій.

   • Функціональний аналіз, аналіз ризиків та активів.

   • Вибір та застосування методу ТЦО, економічний аналіз.

   • Копії договорів, фінансових звітів та інших документів.
     Local File не подається автоматично, а надається на запит податкових органів протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту.

3. Майстер-файл (Master File): Глобальна документація, що надає загальний огляд діяльності всієї міжнародної групи компаній, її глобальної стратегії та політики ТЦО. Master File подається контролюючими особами, які є частиною міжнародної групи, якщо сукупний консолідований дохід групи перевищує певну межу.

Наявність повної та якісної документації – це ваш основний захист у разі перевірки з боку податкових органів.

Як Buhservis може допомогти вашій компанії?

Розуміючи складність та високі ризики, пов’язані з трансфертним ціноутворенням, компанія Buhservis пропонує комплексний підхід та інноваційні рішення, щоб забезпечити вашу відповідність законодавству та мінімізувати податкові ризики.

Ми пропонуємо:

• Експертний консалтинг: Наші фахівці проведуть аналіз ваших операцій, визначать, чи є вони контрольованими, та нададуть рекомендації щодо оптимальної податкової стратегії.

• Підготовку документації з ТЦО: Ми візьмемо на себе повну розробку Local File та Master File, включаючи функціональний аналіз, вибір методу та економічне обґрунтування, що відповідає найвищим стандартам.

• Формування Звіту про контрольовані операції: Допоможемо правильно та своєчасно заповнити та подати Звіт до податкових органів.

• Автоматизацію процесів з нашим програмним рішенням Buhservis: Наше передове програмне забезпечення дозволяє ефективно збирати дані, проводити аналіз порівнянності, розраховувати показники рентабельності та генерувати необхідні форми звітів, значно зменшуючи ручну працю та ризик помилок.

• Підтримку під час перевірок: Надамо професійну підтримку та захист ваших інтересів у разі податкових перевірок з питань ТЦО.

З Buhservis ви отримуєте не просто послугу, а надійного партнера, який допоможе вам впевнено орієнтуватися у складному світі трансфертного ціноутворення, забезпечуючи оптимізацію податкових зобов’язань та зниження ризиків.