— Рішення для будь-яких потреб
НА ЗАХИСТІ ВАШИХ ІНТЕРЕСІВ
Наша компанія пропонує широкий спектр послуг, включаючи реєстрацію бізнесу, бухгалтерський супровід, продаж готових компаній, а також допомогу в отриманні ліцензій, дозволів на виконання небезпечних робіт та підготовку тендерної документації.
Як заповнити Додаток КІК до декларації про доходи: приклад і поради
Із 2022 року українське податкове законодавство зобов’язує фізичних осіб повідомляти про володіння контрольованими іноземними компаніями (КІК) через спеціальний додаток до річної декларації про майновий стан і доходи. Ця вимога є частиною імплементації міжнародних стандартів прозорості фінансів і боротьби з ухиленням від сплати податків.
Заповнення додатка КІК — відповідальний процес, адже неправильне або несвоєчасне подання може призвести до штрафних санкцій. У цій статті ми детально розглянемо, хто повинен подавати Додаток КІК, у яких випадках це потрібно робити, а також як його правильно заповнити. Для зручності наведено приклад із поясненнями, що допоможе уникнути типових помилок.
Що таке Додаток КІК і навіщо він потрібен у декларації
До податкової декларації про майновий стан і доходи, яку фізичні особи подають щорічно, включено спеціальний Додаток КІК — розрахунок податкових зобов’язань із податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) або військового збору, що виникають із прибутку контрольованої іноземної компанії. Заповнювати цей додаток зобов’язані лише ті особи, які безпосередньо або опосередковано володіють часткою в КІК і здійснюють контроль над її діяльністю.
Затверджена форма Додатка КІК і актуальні коди
Актуальна форма декларації разом із Додатком КІК затверджена наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859. Останні зміни були внесені:
28.08.2023 — наказ № 467 (уточнення розрахунків);
23.01.2024 — наказ № 29 (виправлення помилок у формулах рядків 03 і 06 Додатка КІК);
26.02.2025 — наказ № 119 (для звітності за 2025 рік, тобто подання у 2026 році).
Для звітування за 2024 рік використовуються такі коди:
код декларації — F0100214;
код Додатка КІК — F0121814.
Хто така КІК: визначення для податкової звітності
Контрольована іноземна компанія (КІК) — це юридична особа, зареєстрована за кордоном, яка знаходиться під контролем українського резидента — фізичної або юридичної особи. Під контроль можуть підпадати не лише компанії з юридичною особою, а й інші утворення, наприклад, фонди або партнерства, які не мають статусу юридичної особи.
Які статті ПКУ регулюють податки КІК
Основні норми, що регламентують оподаткування КІК, містяться у Податковому кодексі України:
| Норма ПКУ | Що регулює |
|---|---|
| ст. 392.2 | базові правила оподаткування прибутку КІК |
| ст. 92 | визначення КІК і критерії контролю |
| пп. 170.13, 170.131 | особливості ПДФО у зв’язку з КІК |
| п. 170.131 | доходи КІК, що не включаються до загального доходу |
| п. 392.3 | розрахунок скоригованого прибутку КІК |
| п. 392.4 | випадки звільнення прибутку КІК від оподаткування |
Коли фізична особа має подавати Додаток КІК
Обов’язок подання Додатка КІК виникає у фізичної особи, якщо вона:
Є резидентом України (визначення наведено в пп. 14.1.213 ПКУ);
Має статус контролюючої особи КІК — є прямим або опосередкованим власником, або контролює господарську діяльність компанії.
Контроль визначається відповідно до встановлених критеріїв, зокрема за часткою володіння, впливом на прийняття рішень, правом на розподіл прибутку тощо.
Як визначити контроль над КІК
Контроль над контрольованою іноземною компанією (КІК) означає не лише формальне володіння часткою у її капіталі, а й здатність впливати на її діяльність. Критерії контролю визначені в пп. 392.1.2 Податкового кодексу України.
Основні умови контролю:
| Умова | Опис |
|---|---|
| Частка володіння понад 50% | Безумовний контроль (пп. “а” пп. 392.1.2 ПК) |
| Частка 50% | Контроль визначається з урахуванням додаткових обставин (ЗІР 103.29) |
| Частка менше 50% | Можливий контроль за умов, коли декілька осіб володіють рівними частками (наприклад, по 25%) |
| Частка від 10% | Контроль можливий за наявності домовленостей або спільного впливу (пп. “б” пп. 392.1.2 ПК) |
Що підлягає оподаткуванню у разі наявності КІК
Об’єктом оподаткування є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, яка належить контролюючій особі. Наприклад:
Скоригований прибуток КІК — 1 000 000 євро
Частка фізичної особи — 51%
Оподатковуваний дохід = 1 000 000 × 0,51 = 510 000 євро
Ця сума оподатковується податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовим збором. Усі суми у Додатку КІК вказуються в гривнях з копійками за середньозваженим курсом Національного банку України.
Фізична особа-контролер має право зменшити суму ПДФО на частину корпоративного податку, сплаченого КІК, пропорційно її частці (пп. 170.13.2.4 ПКУ).
Результати з Додатка КІК включаються до загального річного оподатковуваного доходу (пп. 392.2.2 ПКУ).
Випадки, коли прибуток КІК не включається до декларації
Скоригований прибуток КІК не підлягає оподаткуванню в Україні та не включається до Додатка КІК, якщо виконуються умови, визначені в пп. 392.4 ПКУ.
Умови звільнення від оподаткування (див. також рядок 28 Звіту про КІК):
| Категорія | Умова |
|---|---|
| Податкова угода | Між Україною та країною реєстрації КІК є угода про уникнення подвійного оподаткування або обмін податковою інформацією |
| Ефективна ставка податку | Податок на прибуток КІК ≥ 18% або не менш ніж на 5 в.п. нижче (тобто ≥ 13%) |
| Пасивні доходи | Частка пасивних доходів ≤ 50% або > 50%, але за наявності “суттєвих функцій” у КІК |
| Сукупний дохід | Загальний дохід усіх КІК однієї фізособи ≤ 2 млн євро |
| Публічний статус | КІК — публічна компанія або входить до її консолідованої звітності |
| Благодійність | КІК — благодійна організація без розподілу прибутку серед учасників |
Примітки:
- Ефективна ставка визначається за даними фінансової звітності: (сплачений податок / прибуток до оподаткування) × 100%
- Пасивні доходи визначаються згідно з пп. 14.1.268 ПК
- “Загальний сукупний дохід” — це не просто виручка, а зміна у власному капіталі за період (див. п. 7 МСБО 1)
У разі виконання хоча б однієї з наведених умов прибуток КІК не включається до загального оподатковуваного доходу і не підлягає декларуванню через Додаток КІК.
Обов’язковість подання Додатка КІК навіть без оподатковуваного прибутку
Навіть якщо прибуток контрольованої іноземної компанії (КІК) звільняється від оподаткування, Додаток КІК до декларації про майновий стан і доходи необхідно подавати. Виняток становить лише розрахунок скоригованого прибутку — його справді не потрібно проводити (пп. 392.4.3 ПКУ), тому рядок 01 Додатка КІК залишається порожнім (заповнюється нулями: «0,00»).
Податкова служба вважає, що Додаток КІК у таких випадках має містити інформацію про нерезидента та нульові значення у рядках 01–06. Це підтверджується роз’ясненнями ДПС (категорія 103.29 ЗІР).
Яку ще звітність потрібно подавати щодо КІК
Окрім Додатка КІК, контролююча особа зобов’язана подавати й інші документи, що є підставою для заповнення декларації:
Повідомлення про участь у КІК
Надсилається у разі набуття або припинення участі. Форма та порядок подання затверджені наказом Мінфіну № 512 від 22.09.2021.Звіт про КІК
Основний документ із інформацією про прибутки компанії. Затверджений наказом Мінфіну № 254 від 25.08.2022, який регламентує порядок його заповнення.
Існують два формати звіту:
• Повний звіт (форма F0108701) — обов’язковий, якщо є повні дані про фінансову діяльність КІК.
• Скорочений звіт (форма F0108601) — подається тимчасово, якщо на дату подання декларації відсутня фінансова звітність КІК. Повний звіт подається пізніше — до 31 грудня того ж року.Фінансова звітність КІК
Засвідчені копії фінансових звітів подаються разом із декларацією. Якщо звітність КІК готується пізніше строків подання декларації, її можна додати з наступною декларацією.
Наприклад, якщо фінзвіт за 2024 рік подано після 1 травня 2025 року — його додають до декларації за 2025 рік.
Примітка: Повний Звіт про КІК та фінансова звітність є основою для розрахунку скоригованого прибутку, що зазначається в Додатку КІК.
Коли потрібно подавати Додаток КІК та сплачувати податки
Додаток КІК подається разом із декларацією про майновий стан і доходи у встановлені строки її подання (пп. 49.18.4 ПКУ):
Для фізичних осіб — до 1 травня;
Для сплати ПДФО та військового збору (ВЗ):
Фізичні особи — до 1 серпня (п. 179.7 ПКУ), тобто у 2025 році — до 31 липня;
ФОП на загальній системі — протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації (п. 57.1 ПКУ).
Скільки Додатків КІК потрібно подавати
Кількість Додатків КІК у декларації має відповідати числу контрольованих іноземних компаній, у яких особа бере участь. Це пов’язано з формою додатка: в одному Додатку КІК можна вказувати лише одного нерезидента.
Відповідно до п. 7 розд. IV Інструкції № 859: «Додаток КІК заповнюється окремо по кожній КІК».
Те саме правило стосується й Звіту про КІК (п. 7 розд. IV Порядку № 254).
У нижній частині основної декларації кількість Додатків КІК потрібно вказати у відповідному полі — замість символу «х».
Коли потрібно подавати уточнюючий Додаток КІК: типові ситуації
Іноді кінцеві дані щодо прибутку контрольованої іноземної компанії (КІК) можуть відрізнятися від тих, що були вказані у вже поданому Додатку КІК. Найпоширеніші випадки:
Якщо спочатку подано скорочений Звіт про КІК, а згодом після отримання фінансової звітності з’ясувалося, що прибуток КІК більший — необхідно подати уточнюючу декларацію з новим Додатком КІК. Самоштраф і пеня не нараховуються (абз. 2 пп. 392.5.4 ПКУ). Якщо прибуток виявився меншим — ПКУ це прямо не регламентує, проте уточнення можна подати за загальними правилами без штрафів, оскільки недоплати немає (п. 50.1 ПКУ).
Якщо прибуток КІК був змінений контролюючими органами країни реєстрації — також подається уточнююча декларація. Штрафи відсутні, однак податкова може направити запит на документальне підтвердження змін. Відповідь необхідно надати протягом 15 робочих днів (пп. 392.3.6 ПКУ).
Як правильно заповнити Додаток КІК: пояснення з прикладами
Хоча основні вимоги викладено в Інструкції до декларації (наказ Мінфіну № 859), деталі щодо Додатка КІК найкраще зрозумілі з самого бланка і роз’яснень ДПС.
Верхня частина Додатка КІК: порядок заповнення
| Реквізит | Як заповнювати |
|---|---|
| Повне найменування та місцезнаходження КІК | З контракту/договору, мовою документа |
| Організаційно-правова форма | Уточнюється в контракті або ряд. 13 Звіту про КІК |
| Країна резиденції та її код | Згідно з переліком країн (наказ Держстату № 32), відповідає даним у Звіті про КІК |
| Частка фізособи у КІК (%) | За станом на кінець звітного періоду, див. ряд. 16.1 Звіту |
| Структура володіння | Дані з рядків 16 і 17 Звіту про КІК (напр., “опосередковане володіння 60% через осіб”) |
| Податковий код КІК | Залежно від країни: податковий/реєстраційний номер, згідно з ДПС 103.29 ЗІР |
Таблична частина Додатка КІК
| Код рядка | Показник | Як заповнюється |
|---|---|---|
| 01 | Скоригований прибуток КІК | З ряд. 25.3 повного Звіту. Якщо прибуток звільнений від оподаткування — тут «0,00» |
| 02 | Частка прибутку, пропорційна володінню | ряд. 01 × частка (%) ÷ 100 |
| 03 | Сума ПДФО з прибутку КІК |
Якщо прибуток > 0, тоді: • × 18% — якщо нерозподілений • × 9% — якщо був розподілений до подачі Звіту |
| 04 | Частина корпоративного податку, сплаченого КІК | Податок × частка (%) ÷ 100, але не більше ніж ряд. 03 |
| 05 | Сума ПДФО до сплати | ряд. 03 – ряд. 04 |
| 06 | Військовий збір (ВЗ) до сплати |
Якщо прибуток > 0, тоді: • × 1,5% (якщо до грудня 2024) • × 5% (якщо у грудні 2024) |
Примітка: якщо фізособа отримала дивіденди після подачі Звіту, але в межах двох років — дозволяється уточнити декларацію й перерахувати податок за ставкою 9%.
Як перенести дані з Додатка КІК до декларації про доходи
Розраховані у Додатку КІК значення вписуються до розд. ІІ декларації, рядок 10.14:
Заповнення ряд. 10.14 декларації
| Графа | Що вказується | Джерело |
|---|---|---|
| 3 | Сума доходів | З ряд. 02 усіх Додатків КІК |
| 6 | Сума ПДФО до сплати | З ряд. 05 усіх Додатків КІК |
| 7 | Сума ВЗ до сплати | З ряд. 06 усіх Додатків КІК |
Бажаєте проконсультуватися з фахівцем якомога швидше?
