«Трансфертна ціна» — це ціна господарських операцій між пов’язаними компаніями або особами в межах однієї групи, а також у взаємодії з контрагентами з низькоподаткових юрисдикцій чи з особливим статусом оподаткування.
Трансфертне ціноутворення (ТЦУ) — це комплекс дій для встановлення справедливої ринкової вартості таких операцій, аби ціни між пов’язаними сторонами відповідали ринковим умовам. В Україні правила ТЦУ визначено ст. 39 Податкового кодексу.

Критерії визначення контрольованих операцій

Суб’єктний склад: операції між пов’язаними особами; через посередників/комісіонерів-нерезидентів; з контрагентами з «офшорного списку» (Постанова №1045); з компаніями зі спецформами, що звільняють від податку на прибуток (Постанова №480); між постійним представництвом і материнською компанією.
Вид операцій: товари, послуги, нематеріальні активи, фінансові угоди.
Вартісні ознаки: перевищення встановленої межі з одним контрагентом.
Дохід платника: річний дохід понад 150 млн грн.

Методи визначення трансфертних цін

Порівняльних неконтрольованих цін (основний). Переважно для «сировинних» товарів.
Ціни перепродажу. Коли імпортований товар перепродають без переробки.
«Витрати плюс». Порівняння собівартості й рентабельності витрат.
Чистого прибутку. Співставлення рентабельності з незалежними компаніями.
Розподілу прибутку. Розрахунок/розподіл вигоди між учасниками.

Принцип «витягнутої руки»

Вартість угод між пов’язаними особами має відповідати ціні, якої досягли б незалежні компанії в подібних умовах. Контрольовані операції порівнюються з неконтрольованими, щоб уникнути штучного заниження/завищення прибутку.

Контрольовані операції: приклади та особливості

Експорт/імпорт товарів; надання/отримання послуг; передача нематеріальних активів і прав ІВ; фінансові інструменти (інвестиції, кредити, лізинг); угоди з корпоративними правами/ЦП; операції нерезидентів із їх постійними представництвами в Україні.
Приклади:
— Кредит від нерезидента: ставка відсотків впливає на витрати й податок на прибуток.
— Експорт пов’язаному нерезиденту за заниженою ціною зменшує прибуток і податок до бюджету.

Документація з ТЦУ

Подається на запит податкових органів і містить опис операцій, аналіз ринку, фінансові дані, методи розрахунку та докази відповідності. Закон №466 запровадив трирівневість: Master File (група), Local File (підприємство), CbCR (звіт у розрізі країн).

Звітність і строки подання з ТЦУ

Звіт про контрольовані операції — до 1 жовтня 2024 року за звітний рік.
Повідомлення про участь у міжнародній групі — до 1 жовтня 2024 року.
Документація з ТЦУ — протягом 30 днів після запиту контролюючого органу.

Виправлення помилок у звітності

До граничного строку — «звітний новий»; після — «уточнюючий». Штрафів немає, якщо самостійно виправлено методологічні помилки, що не спричинили заниження чи несвоєчасне декларування.

Чому важливо дотримуватися правил ТЦУ

Порушення строків і вимог тягне штрафи та додаткові перевірки. Коректна документація мінімізує ризики.

Судова практика у сфері ТЦУ

Суди враховують світову практику. Показові рішення підтверджують: якщо платник обґрунтував метод і ринковість операції, податковий орган не має підстав змінювати підхід без достатньої мотивації.

Правила контролю під час воєнного стану

Відповідальність не настає, якщо обов’язок об’єктивно неможливо виконати й його виконано у визначені післявоєнні строки (заявлені перехідні дати/винятки). Окремі перевірки призупиняються; порядок підтвердження можливості виконання обов’язків визначає Мінфін.

Поширені проблеми в ТЦУ

Несвоєчасні звіти/часті уточнення; збитковість у фінзвітності й деклараціях; неправильний метод для «сировини» (у звіті код методу «301»); рентабельність нижча за ринкову.

Ключові ризики

Оплата внутрішньогрупових послуг без доказів отримання; превалювання сутності над формою (з 2019 року): податківці оцінюють реальний зміст операцій, а не лише договірні формулювання.

ТЦУ та збитки

Системні збитки підвищують увагу контролю. ПКУ не дозволяє порівнювати з компаніями-зіставниками, якщо в них збитки понад 2 із 3 років. Це може свідчити про завищені закупівлі чи занижені продажі та невідповідність ринку.

Перевірки ТЦУ

Підстави: виявлені контрольовані операції без поданого звіту; результати моніторингу невідповідності принципу «витягнутої руки»; неподання/порушення подання звіту чи документації.

Рекомендації ОЕСР

Оновлення від 11.02.2020 щодо фінансових операцій (скарбниця групи, гарантії, кептивне страхування, безризикові/ризик-скориговані доходи) та коректної ідентифікації угод.

Висновки

Для платників із доходом понад 150 млн грн і обсягом операцій з одним нерезидентом понад 10 млн грн необхідні системний моніторинг і повна відповідність вимогам. Навіть висока загальна прибутковість не знімає ризики збитковості на рівні окремих операцій.